Nic 21 Efectos De Las Variaciones De La Tasa De Cambio

Newsletter “Actualidad Contable. Novedades y práctica sobre el PGC 2007 y las NIIF”

50.- NIC 21: Efecto de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera
Autores: Francisco Alcaraz y Esteban Romero. Universidad de Granada. En este supuesto se intenta ilustrar de manera concisa los procedimientos que menciona la NIC 21: “Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de lamoneda extranjera”, en relación con las transacciones en moneda extranjera que realiza la entidad. El tratamiento bajo NIC/NIIF es similar al PGC español. 1.- CASO PRÁCTICO “AFRIKANER” es una empresa dedicada a la comercialización de partes de motocicletas, se encuentra en la ciudad de El Cabo y es una filial de la compañía “NEW DAYS”, que se encuentra en España. “AFRIKANER” empezó a operar en el2006 teniendo una buena aceptación por el mercado sudafricano debido a sus precios asequibles y al buen servicio que ofrece al cliente. Esta empresa presenta su información financiera en euros; debido a que depende en gran medida de “NEW DAYS” y, a que las personas más interesadas en la información financiera que emite se encuentran en España (accionistas). A continuación se presentan algunas delas transacciones realizadas en el ejercicio 2009. 1.1.- TRANSACCIÓN A El 2 de enero de 2009 realiza una compra a crédito de una maquinaria a “CANDEM USA”, empresa estadounidense, en 150.000 dólares. El tipo de cambio a la fecha de la transacción es de 12,9398 rand/dólar. 1.2.- TRANSACCIÓN B Durante el mes de febrero adquiere mercancías a “AMERICAN BIKERS”, empresa estadounidense. La siguiente tablarecoge el detalle de las compras realizadas:

FECHA 02/02/2009 09/02/2009 15/02/2009 24/02/2009 27/02/2009

UNIDADES 1.500 2.300 3.200 5.000 4.200

PRECIO UNITARIO (en dólares) 10 12 24 36 21

TIPO DE CAMBIO (en rand) 12,7865 12,8975 12,3546 12,5364 12,8734

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2.- RESOLUCIÓN 2.1.- DEFINICIÓN DE MONEDAEXTRANJERA, FUNCIONAL Y DE PRESENTACION. Primero definiremos cual es la moneda funcional, la moneda extranjera y la moneda de presentación. La NIC 21 indica lo siguiente (párrafo 8): Moneda extranjera (o divisa) es cualquier moneda distinta de la moneda funcional de la entidad. Moneda funcional es la moneda del entorno económico principal en el que opera la entidad. Moneda de presentación es lamoneda en que se presentan los estados financieros. De acuerdo con lo señalado, el dólar sería la moneda extranjera, el rand sudafricano sería la moneda funcional y el euro sería la moneda de presentación. 2.2.- TRANSACCIÓN A El 2 de enero de 2009 realiza una compra a crédito de una maquinaria a “CANDEM USA”, empresa estadounidense, en 150.000 dólares. El tipo de cambio a la fecha de la transacciónes de 12,9398 rand/dólar. El párrafo 21 de la NIC 21 establece: Toda transacción en moneda extranjera se registrará, en el momento de su reconocimiento inicial, utilizando la moneda funcional, mediante la aplicación al importe en moneda extranjera, del tipo de cambio de contado en la fecha de la transacción entre la moneda funcional y la moneda extranjera. De acuerdo con lo anterior, 12,9398rand/dólar x 150.000 dólares = 1.940.970 rand El asiento contable sería el siguiente: CUENTA Maquinaria Proveedores de Inmovilizado L/P (moneda extranjera) 2.3.- TRANSACCIÓN B Durante el mes de febrero adquiere mercancías a “AMERICAN BIKERS”, empresa estadounidense. El párrafo 22 de la NIC 21 establece: Por razones de orden práctico, a menudo se utiliza un tipo de cambio aproximado al existente en elmomento de realizar la transacción, por ejemplo, puede utilizarse el correspondiente tip o medio semanal o mensual, para todas las transacciones que tengan lugar en ese intervalo de tiempo, en cada una de las clases de moneda extranjera usadas por la entidad. No obstante, no será adecuado utilizar tipos medio si durante el intervalo considerado, los cambios han fluctuado significativamente. DEBE...