NIC 24

Área Tributaria I

Contabilización de Activos Fijos adquiridos vía
Arrendamiento
Financiero -Leasing-


Ficha Técnica

Autor : C.P.C. José Luis García Quispe

Título : Contabilización de Activos Fijos adquiridos vía Arrendamiento Financiero -Leasing-

Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 193 - Segunda
Quincena de Octubre 2009


1. Introducción
Un tema materia de consultafrecuente es la relacionada a las operaciones de bienes adquiridos vía leasing, en donde se pre- sentan varias interrogantes respecto a su contabilización y aspectos tributarios.
La coincidencia que hay entre lo contable y tributario es que en ambos aspectos, el bien adquirido vía arrendamiento finan- ciero tiene el tratamiento de un bien del Activo Fijo; por el lado contabletenemos la normatividad establecida en la NIC 17
ARRENDAMIENTOS; y en lo tributario, el Decreto Legislativo Nº 299 y normas rela- cionadas. La diferencia pronunciada de esta operación entre lo contable y tributario está centrada en el tratamiento de la deprecia- ción y en las diferencias de cambio, siempre que la operación se hubiera celebrado en una moneda distinta al nuevo sol.

2.Marco legal
- NIC 17 ARRENDAMIENTOS Resolu- ción del CNC Nº 034-2005-EF/93.01 (Vigente 01.01.06)
- Decreto Legislativo Nº 299 (30.07.84)
y modificatorias
3.2. Sustento tributario de la contabi-
lización inicial
La inclusión a la contabilidad del costo del activo fijo adquirido vía la presente modalidad se encuentra sustentada con el contrato de arrendamiento financiero del cual seexige que ésta haya sido celebrada de acuerdo a las normas que regulan la operación.
Artículo 4º del D.L. 915 (12.04.01)

3.3. Exigencias del contenido del con-
trato para fines tributarios
En este punto es de mencionar que la exigencia consiste en que el contrato de arrendamiento financiero debe establecer el monto del capital financiado, el valor de la opción de compra ylas cuotas pac- tadas; en dicho contrato también debe detallarse de manera discriminada el capital y los intereses de las cuotas que se hayan pactado.
Artículo 5º del D.L. 915 (12.04.01)

3.4. Depreciación
3.4.1. Depreciación contable
En la contabilidad debe incluirse la depre- ciación financiera, el cual debe guardar referencia con lo establecido en la NIC
16Propiedades, Planta y Equipos, pero también es de mencionar que si financie- ramente no se tuviera la certeza de que la empresa adquiriente (arrendataria) va a obtener la propiedad del bien (entién- dase de que no va a ejercer la opción de compra), el plazo para la amortización debe ser en el tiempo estimado de vida útil o en el plazo que dure el contrato,
en el desarrollo de suactividad
empresarial.
3. Su duración mínima ha de ser de dos (2) o de cinco (5) años, según tengan por objeto bienes muebles o inmuebles, respectivamente. Este plazo podrá ser variado por decreto supremo.
4. La opción de compra sólo podrá ser ejercitada al término del con- trato.
Artículo 18º del D.L. 299 (29.07.84)

4. Aplicación práctica

4.1. Enunciado
Para la demostracióndel tratamiento contable, y de una manera resumida, vamos a trabajar con los siguientes datos que para el presente caso representan en los importes totales extraídos del cuadro de deuda que se adjunta al contrato de arrendamiento financiero:

Capital S/. 215,623
Intereses S/. 58,879
IGV S/. 52,155
Total S/. 326,657


Tratándose de una operación que secaracteriza porque los pagos se dan en cierto número de cuotas, extendidas en el plazo de duración del contrato; en el presente caso, vamos a asumir las cuotas en un número de tres cuotas anuales más la última cuota que vendría a ser la opción de compra, las cuales pasamos a detallar:
- Decr eto L egislativo Nº (12.04.01)
915
el menor.

3.4.2. Depreciación tributaria
Cuota 1...