nic 38 28 y 29 casos practicos

SECCIÓN TRIBUTARIA

Operatividad Tributaria
Los Intangibles y sus implicancias en el Impuesto a la Renta
1. ASPECTOS PRELIMINARES
Actualmente los activos intangibles tienen
gran importancia en el mundo empresarial,
puesto que representan uno de los elementos de mayor relevancia en una empresa y
asimismo porque contribuyen sustancialmente a la generación de beneficios para
la entidad. No obstante,podemos apreciar
que la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante LIR) ni su reglamento, han establecido una definición sobre lo que debemos
entender por un “activo intangible”, por lo
cual es necesario remitirnos a la normatividad contable para dilucidar dicho concepto.
En esa línea, la NIC 38 “Activos Intangibles” señala que un intangible es un activo
de carácter no monetario y sin aparienciafísica, que además cumple con los criterios
de identificabilidad, control y generación
de beneficios económicos futuros.
Bajo este marco conceptual, en el presente
informe analizaremos los aspectos más relevantes de los activos intangibles y las consideraciones que debemos tener en cuenta
al efectuar su amortización para efectos del
Impuesto a la Renta.
2. LOS ACTIVOS INTANGIBLES
Hemos consideradoconveniente explicar las
características de “identificabilidad”, “control” y “generación de beneficios económicos futuros” que se enmarcan dentro de la
definición de “activo intangible”, con la finalidad de comprender mejor este concepto,
lo cual es de suma importancia tanto a nivel
contable como tributario puesto que la SUNAT en repetidas ocasiones ha citado estas
definiciones de la NIC 38 alemitir un pronunciamiento relacionado a los intangibles.
Identificabilidad
LA DEFINICIÓN
DE INTANGIBLE
COMPRENDE LOS
CRITERIOS DE:

Control sobre el
recurso en cuestión
Existencia de beneficios
económicos futuros

Veamos a continuación a que se refieren
cada uno de estos conceptos:
a) Identificabilidad
Un activo satisface el criterio de identificabilidad incluido en la definición de activo
intangiblecuando:
- Es separable, esto es, que es susceptible
de ser separado o escindido de la entidad y vendido, transferido, dado en

explotación, arrendado o intercambiado, ya sea individualmente o junto con
el contrato, activo o pasivo con los que
guarde relación, independientemente
de que la entidad tenga la intención de
llevar a cabo la separación; o,
- Surge de derechos contractuales o de
otrosderechos legales, con independencia de que esos derechos sean transferibles o separables de la entidad o de
otros derechos u obligaciones.
b) Control
Una entidad controlará un determinado activo siempre que tenga el poder de obtener
los beneficios económicos futuros que procedan de los recursos que subyacen en el
mismo, y además, pueda restringir el acceso de terceras personas a tales beneficios.
Lacapacidad que la entidad tiene para controlar los beneficios económicos futuros de
un activo intangible tiene su justificación,
normalmente, en derechos legales que son
exigibles ante los tribunales. En ausencia
de tales derechos legales, será más difícil
demostrar que existe control. No obstante,
la exigibilidad legal de un derecho sobre
el elemento no es una condición necesaria
para la existenciade control.
c) Beneficios Económicos Futuros
Entre los beneficios económicos futuros
procedentes de un activo intangible se incluyen los ingresos ordinarios procedentes
de la venta de productos o servicios, los
ahorros de costo y otros rendimientos diferentes que se deriven del uso del activo por
parte de la entidad. Por ejemplo, el uso de
la propiedad intelectual, dentro del proceso
de producciónpuede reducir los costos de
producción futuros, en lugar de aumentar
los ingresos ordinarios futuros.
Teniendo en cuenta lo antes expuesto, en
la realidad se pueden presentar casos en
los cuales no es fácil distinguir si nos encontramos frente a un “activo intangible”
o frente a otro tipo de activo o gasto.
3. LA NATURALEZA LIMITADA E
INDEFINIDA DE UN INTANGIBLE
Para efectos contables, la NIC...