Niff Para Pymes

27 |
Sep |
2011 |
| ¿Casos Prácticos? Tratamiento de los intereses al amparo de la NIFF para las PYMES |
| EN: NIIF PARA PYMES | |
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  | CASO N° 1: INTERESES EN LA ADQUISICIÓN DE ACTIVOSEn el mes de setiembre 2011, la empresa “ECONMAR” S.A.C. ha realizado la compra de un inmueble con la finalidad de utilizarlo en sus actividades. La referida adquisición ha sidorealizada con un préstamo obtenido de una entidad financiera por la suma de S/. 100,000 con un interés compensatorio de S/. 10,000, a ser pagadero en diciembre del mismo año. El detalle de la factura por la adquisición del referido activo es el siguiente: Valor de compra:        S/. 100,000IGV:                                       9,0001Total:                                 109,000 1 Al ser laprimera venta de bienes inmuebles, debe excluirse de la base imponible del IGV, el 50% del valor de transferencia, por ende, el IGV deberá ser calculado sobre el 50% del valor de transferencia (S/. 50,000 X 18% = S/. 9,000). Por otro lado, se sabe que el referido inmueble ha sido utilizado a partir del mes de setiembre en las actividades de la empresa. Sobre el particular, nos consultan cuál es eltratamiento contable de la referida operación, y cuál es la forma correcta de tratar el referido desembolso desde el punto de vista tributario. SOLUCIÓN:a) Tratamiento ContableEl Párrafo 25.1 de la Sección 25 Costos por Préstamos de la NIFF para las PYMES, señala: “Son Costos por Préstamos los intereses y otros costos en los que la entidad incurre, que están relacionados con los fondos que hatomado prestados. Los costos por préstamos incluyen:       i.        Los gastos por intereses, calculados tomando el método de interés efectivo como se describe en la Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos.      ii.        Las cargas financieras con respecto a los arrendamientos financieros.     iii.        Las diferencias de cambio procedentes de préstamos en moneda extranjera, en la medida enque se consideren ajustes de los costos por interés”. En ese sentido, el Párrafo 25.2 de la norma precitada, indica: “Una entidad reconocerá todos los costos por préstamos como un gasto en resultados en el período en la cual se incurre en ellos” De esta manera, concluimos que para efectos contables, los intereses por préstamos obtenidos para la adquisición de activos a favor de la empresa debenser contabilizados como gasto en el ejercicio en el cual se incurren, afectando así los resultados del referido ejercicio. Siendo esto así, los asientos contables serían los siguientes:

b) Tratamiento TributarioSegún lo dispuesto por el artículo 20º de la Ley del Impuesto a la Renta, el costo de adquisición comprende: “La contraprestación pagada por el bien adquirido, incrementada en las mejorasincorporadas con carácter permanente y los gastos incurridos con motivo de su compra tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalación, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la adquisición o enajenación de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que resulten necesariospara colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados económicamente.En ningún caso, los intereses formarán parte del costo de adquisición” Además, el inciso a) del artículo 37º de la referida Ley señala que son deducibles como gasto; “Los intereses de deudas y los gastos originados por la constitución, renovación o cancelación de las mismas siempre que hayan sidocontraídas para adquirir bienes o servicios vinculados con la obtención o producción de rentas gravadas en el país o mantener su fuente productora, con las limitaciones previstas en los párrafos siguientes”. Como se puede apreciar al igual que el tratamiento contable antes descrito, los intereses por el préstamo efectuado deberán ser considerados como gasto en el ejercicio en la cual se devenguen. CASO...