niff

 
Módulo 21: Provisiones y Contingencias
21.5 La entidad reconocerá la provisión como un pasivo en el estado de situación financiera, yel importe de la provisión como ungasto, a menos que otra sección de esta NIIF requieraque el costo se reconozca como parte del costo de un activo tal como inventarios opropiedades, planta y equipo.
Ejemplos: reconocimiento inicial de una provisión como partedel costo deun activo
Ej 9
Una entidad construyó un equipo para usar en sus operaciones manufactureras.Dado que el activo fue construido, al final de su vida útil, la entidad está obligadapor ley a desmantelar el equipo, prepararlo para su reciclaje y entregarlo a la plantade reciclaje del gobierno local.
La mejor estimación del importe requerido para cancelar la obligación (véase elpárrafo21.7(b)) se debe reconocer como provisión (pasivo) cuando se construye la planta. Dichoimporte también debe ser incluido en el costo de la planta (activo) de acuerdo con elpárrafo 17.10(c) de la
NIIF para las PYMES 
, y no en los resultados del periodo deconstrucción. El efecto de este hecho es un incremento en el costo del activo (es decir, elequipo) en la misma cuantía que se reconoce comoprovisión. El importe adicional sumadoal costo del activo se reconocerá como depreciación durante la vida útil del activo (véase laSección 17
Propiedades, Planta y Equipo 
). Por lo general, la depreciación de los equiposde fabricación se sumará al costo de los inventarios producidos. El costo de los inventariosproducidos se reconocerá en los resultados cuando se reconozca el ingreso deactividadesordinarias relacionado. La obligación de desmantelar y reciclar surge de la construcción delequipo.
Ej 10
Los efluentes vertidos por el proceso de fabricación de una entidad contaminan elárea donde la entidad opera. Al final de la vida útil de la planta, la entidad deberecuperar el área contaminada.
La mejor estimación del importe requerido para cancelar la obligación (véase el párrafo21.7(b)) sedebe reconocer como provisión (pasivo) cuando la entidad contamina el área;la obligación de recuperar el medio ambiente surge del proceso de fabricación.21.6 La condición del párrafo 21.4(a) (obligación en la fecha sobre la que se informa quesurge de un suceso pasado) implica que la entidad no tiene otra alternativa más realistaque liquidar la obligación. Esto puede ocurrir cuando la entidad tieneuna obligación legalque puede ser exigida por ley, o cuando la entidad tiene una
obligación implícita
porque el suceso pasado (que puede ser una acción de la entidad) ha creado unaexpectativa válida ante terceros de que cumplirá con sus compromisos oresponsabilidades. Las obligaciones que surgirán como consecuencia de las accionesfuturas de la entidad (es decir, de la gestión futura) nosatisfacen la condición del párrafo21.4(a), con independencia de lo probable que sea su ocurrencia y aunque surjan de uncontrato. Por ejemplo, por causas de tipo comercial o requerimientos legales, una entidadpuede pretender o necesitar realizar desembolsos para operar de una maneradeterminada en el futuro (un ejemplo es la colocación de filtros de humos en undeterminado tipo de fábrica). Puesto que laentidad puede evitar el desembolso futuromediante actuaciones futuras, por ejemplo cambiando su método de llevar a cabo lafabricación o vendiendo la fábrica, no existe una obligación presente de realizar esosdesembolsos y, por tanto, no reconocerá provisión alguna para ellos.
[Para consultar ejemplos de obligación implícita, véase el Apéndice de laSección 21, ejemplos 3, 5 y 7].
 Fundación IASC: Material de formación sobre la
NIIF para las PYMES 
(versión 2010-2) 11

Módulo 21: Provisiones y Contingencias
Notas
El párrafo 2.20 de la

NIIF para las PYMES especifica que una característica esencial de unpasivo es que la entidad tiene una obligación presente de actuar de una formadeterminada. La obligación puede ser una obligación legal o una obligación implícita....