NIIF 10

Consolidación

Autor:
Miguel Angel Otero Fernández(1)
Inspector en Excedencia especial
en la EBA.

Aplicacion
práctica de la
NIIF 10 Consolidación
de estados financieros
Después de analizar el nuevo marco de consolidación contable que entró en vigor el 1 de
enero de 2013, el presente artículo viene a completar el publicado en enero, centrándose en
un enfoque eminentemente práctico de la NIIF 10.Con este fin, se incluye una serie de casos
prácticos para dar al lector una visión amplia de los cambios más significativos que trae
consigo este nuevo estándar contable.

E

n los epígrafes siguientes analizaremos en detalle las implicaciones prácticas que supone
la aplicación de la NIIF 10 con
una serie de supuestos que ponen de relieve
las principales diferencias del nuevo régimen
contable.Los casos prácticos se centran en
las siguientes áreas temáticas:(1)
• Actividades relevantes: qué son y poder
para dirigirlas.
• Análisis de control de una entidad con la
mitad o menos derechos de voto.
• Los derechos de voto potenciales.
• Consolidación de vehículos de propósito
especial.
(1) 

El presente artículo refleja únicamente la opinión
del autor.

• Transición a la NIIF 10:casuísticas prácticas.
ACTIVIDADES RELEVANTES: QUÉ
SON Y PODER PARA DIRIGIRLAS
Por definición, actividades relevantes son
aquellas que afectan de manera significativa
el retorno de una inversión. Lo primero que
hay que tomar en consideración es que habrá situaciones en las que no resultará necesario identificar las actividades relevantes en
detalle. Este será el caso de aquellas inversiones donde elcontrol se ostenta a través
de la típica estructura de mayoría derechos
de voto con nombramiento de la mayoría de
miembros de los órganos de gobierno de la
entidad dependiente.
Sin embargo, habrá casos donde la estructura de poder no sea tan evidente y resulte,
por tanto, necesario identificar las actividades relevantes de manera detallada. En eswww.revistacontable.es

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Consolidación
:: Miguel AngelOtero Fernández ::

tos casos, podrá ocurrir que tal identificación sea sencilla o que, por el contrario, sea
necesario recurrir a un juicio subjetivo para
determinar que inversor es el que controla
una entidad.
A continuación, vamos a determinar quién
ostenta el control partiendo de un supuesto
común donde las sociedades A y B (independientes entre sí) poseen cada una la mitad de
los derechos devoto de la Sociedad C.

habrá casos en los que la
estructura de poder no sea
tan evidente y resulte, por
tanto, necesario identificar
las actividades relevantes
de manera detallada
Caso práctico 1
Existe un acuerdo por el cual ambas entidades deben decidir conjuntamente sobre
todos los aspectos relevantes que afecten a
la sociedad C. Sin embargo, por razones de
operatividad, las decisiones demenor importancia son decididas por la sociedad A. Todo
ello según acuerdo firmado por las partes
que contiene los criterios fijados para determinar qué tipo de decisiones cabe englobar
en cada bloque.
Solución: Nos encontramos, en principio,
ante un caso típico de negocio controlado
conjuntamente por cuanto todas las actividades relevantes son controladas de manera conjunta por ambas partes. Sinembargo,
cabría razonar que es la sociedad A la que
ostenta el control de la sociedad C si se
consigue demostrar que las decisiones consideradas como “de menor importancia”
afectan a los retornos de la inversión de
manera sustancial y son por tanto actividades relevantes.
:: número 11 :: Mayo 2O13 ::

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Caso práctico 2
La sociedad A es una sociedad petrolífera
británica que quiere expandir sunegocio en
otro país donde el mercado es difícil de penetrar sin la asistencia de un socio local. Para
ello, decide cofundar la sociedad B al 50%
con la sociedad E. La sociedad E es originaria del país y le ayudará a introducirse en el
mercado local.
Las sociedades A y E firman un acuerdo según el que la sociedad E guiará la gestión de
la sociedad B durante el primer año, eligiendo para ello al...