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Boletín Informativo
Auditoría – Herramientas de
Control de Gestión
Marzo de 2010
Año 3, Número 43
En el presente Boletín ponemos a consideración
de nuestros lectores, algunos aspectos de la NIIF
9
Instrumentos
Financieros
aprobada
en
noviembre de 2009.

NIIF 9: Tratamiento de los
Instrumentos Financieros
Contenido:
1.
2.
3.
4.
5.
6.

Consideraciones Generales
AlcanceReconocimiento y Medición
Modelo de clasificación para los activos
Inversiones de patrimonio
Impacto de la norma

1. Antecedentes
La NIIF 9 Instrumentos Financieros, aprobada en
noviembre de 2009, se aplicará a partir de periodos
anuales que comiencen el 1 de enero de 2013,
recomendándose su aplicación anticipada. Esta
norma, mejora la capacidad de los inversores y
otros usuarios de lainformación financiera al
comprender la contabilización de los activos
financieros y reduce la complejidad de la NIC 39,
al utilizar un enfoque único para determinar si un
activo financiero se valora a costo amortizado o a
valor razonable, reemplazando las múltiples
reglas que tenía la NIC 39.

2. Alcance
El alcance de la norma fue restringido a los
instrumentos financieros de activo. Seespera que
la medición de los instrumentos financieros de
pasivo, su clasificación, medición del deterioro y
la contabilidad de cobertura se espera que sean
agregados a la NIIF 9 en el 2010, de tal manera

que se proceda al reemplazo completo de la NIC
39 Instrumentos Financieros.

3. Reconocimiento y Medición
Todos los activos financieros que actualmente
estén dentro del alcance de laNIC 39, serán
medidos ya sea al costo amortizado o al valor
razonable, incluyendo algunos contratos híbridos.
La NIIF 9 requiere que los activos financieros se:
Clasifiquen sobre la base del modelo de
negocio de la entidad para la gestión de
los activos financieros y las características
de los flujos de efectivo derivados del
contrato del activo financiero.
Mida inicialmente al valorrazonable, más,
en el caso de un activo financiero no
medido a valor razonable con cambios en
resultados, los costos de transacción
particulares.
Mida posteriormente al costo amortizado o al
valor razonable.

4. Modelo de clasificación para los
activos
El instrumento de deuda será medido a costo
amortizado o valor razonable a través de utilidad
o pérdida. Según esta norma son eliminadas lasclasificaciones de tenidos para la venta y tenidos
hasta su vencimiento, que actualmente están en
el NIC 39.
El activo financiero se tiene que medir a costo
amortizado, si se satisfacen tanto “la prueba del
modelo de negocios” como la “prueba de las
características
de
los
flujos
de
efectivo
contractuales”.
Prueba del modelo de negocios: El objetivo de
la entidad es tener el activofinanciero para
recaudar los flujos de efectivo contractuales (más
que vender el instrumento antes de su
vencimiento contractual para realizar sus cambios
del valor razonable).

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Prueba de las características de los flujos de
efectivo
contractuales:
Los
términos
contractuales generan, en fechas especificadas,
flujos de efectivo que son lospagos del principal
y los intereses sobre la cantidad contractual que
esté pendiente.

En el primer caso los instrumentos financieros se
deben valuar a su “costo amortizado”. En el
segundo caso, dado que no son tenidos para
recaudar los flujos de efectivo contractuales del
instrumento a su “valor razonable según pérdidas
y ganancias”.

El instrumento de deuda que satisface amboscriterios, todavía presenta la opción que
corregiría
un
desajuste
contable,
en
el
reconocimiento inicial que puede ser designado
como a “valor razonable según pérdidas y
ganancias”, si la designación a valor razonable
eliminaría o reduciría de manera importante el
desajuste contable que existiría si el instrumento
financiero hubiera sido medido a su “costo
amortizado”.

Si bien el...