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FUNDAMENTOS CONCEPTUALES DEL RESULTADO GLOBAL
CONCEPTUAL FOUNDATIONS OF COMPREHENSIVE INCOME

FRANCISCO SOUSA FERNANDEZ, Universidad de Cantabria

RESUMEN Con el propósito de reportar una mayor utilidad a los inversores, desde la década de los noventa del siglo XX los organismos emisores de normas contables más influyentes en el panorama internacional, entre los que cabe destacar el IASB yel FASB, han incorporado a sus cuerpos normativos el resultado global, asumido también en la Circular 4/2004 del Banco de España y en el Plan General de Contabilidad 2007.

Ante esta concepción novedosa del resultado empresarial para nuestro entorno, este trabajo plantea como objetivo esencial revisar, acotar y sintetizar sus fundamentos teóricos, dispersos a lo largo del siglo XX,fundamentalmente en la literatura contable anglosajona. Una vez delimitado su soporte conceptual, además de destacar la existencia de un gap significativo entre el mismo y la realidad de su regulación actual, queremos analizar la incidencia de su adopción en la práctica, para lo que revisamos las contribuciones empíricas de los últimos años.
PALABRAS CLAVE: Resultado Global, Fundamentos Conceptuales, GapFundamentos Conceptuales/Regulación, Impacto en la Literatura Contable Empírica JEL: M40, M41

Enviado/Submitted: 13/9/2008 Primera revisión/First revision: 11/3/2009 Aceptado/Accepted: 19/5/2009

Revista de Contabilidad-Spanish Accounting Review Vol. 12 - Nº 2 Pag. 215-252 ISSN: 1138-4891 Dep. Legal: MA-1436/97

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F. Sousa

ABSTRACT For the convenience of investors, since the 1990s themost influential accounting standard-setters on the international scene, including the IASB and the FASB, have incorporated the concept of comprehensive income, also adopted in Circular 4/2004 of the Bank of Spain and in the 2007 General Accounting Plan.

In view of this new conception of corporate income for our environment, this study aims to review, delimit and synthesize its theoreticalfoundations, found throughout the 20th Century, predominantly in the Anglo-Saxon accounting literature. Once its conceptual foundations are delimited, besides emphasizing the existence of a significant gap between such conceptual foundations and the reality of present regulations, we will analyze the effect of the adoption of this new conception in practice. To do so, the empirical contributions overthe last few years will be taken into consideration.
KEY WORDS: Comprehensive Income, Conceptual Foundations, Gap Conceptual Foundations/Regulation, Impact on Empirical Accounting Literature.

Fundamentos conceptuales del resultado global

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1 INTRODUCCIÓN
Desde la década de los noventa del siglo XX los organismos emisores de normas contables más relevantes en el panorama internacional,entre los que cabe destacar el ASB (FRS 3), el FASB (SFAS 130) y el IASB (NIC 1), vienen exigiendo la revelación del resultado global en el cuerpo principal de los estados financieros periódicos de propósito general, asumido también en la Circular 4/2004 del Banco de España y en el Plan General de Contabilidad 2007 con la denominación “total de ingresos y gastos reconocidos”. El propósitoesencial que ha guiado a dichos organismos para exigir a las empresas la revelación del resultado global es el de conferir una mayor relevancia a los inversores, considerados como usuarios de referencia en los modelos contables de corte anglosajón y, en coherencia con lo anterior, concebido en el Marco Conceptual del FASB hace ya varias décadas como todos los cambios en el patrimonio neto no relacionadoscon operaciones con la propiedad. De acuerdo con lo anterior, estamos ante una novedosa forma de concebir el resultado empresarial, en particular para España y el resto de los países de la Europa continental, con una marcada orientación hacia la protección del mercado, objetivo esencial de los modelos contables de corte anglosajón, a los que tendemos. Si bien los fundamentos teóricos sobre los...