No contibuyentes

Instituciones de enseñanza. Son personas morales con fines no lucrativos cuando obtengan el reconocimiento de validez oficial de estudios. 66/2004/ISR
L.C. y E.F. Juan Carlos Fuentes Rojas.

Introducción

C

ontinuando con el análisis de los criterios normativos del SAT, en esta ocasión comentaré el criterio interno del SAT 66/2004/ISR, en el cual, la autoridad fiscal realiza unainterpretación del Artículo 95, fracción X de la LISR. Dicho precepto legal, establece que las instituciones que obtengan el reconocimiento de validez oficial de estudios por parte de la Secretaría de Educación Pública, se consideran personas morales con fines no lucrativos. Para estos efectos, analizaremos algunas disposiciones fiscales relativas a este criterio, en forma particular, el ISR, IA e IVA. 1.CRITERIO NORMATIVO DEL SAT 66/2004/ISR Para efectos de comprender el alcance de lo señalado en el Artículo 95, fracción X de la LISR, el SAT manifiesta su opinión, con la emisión del siguiente criterio: 66/2004/ISR INSTITUCIONES DE ENSEÑANZA. SON PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS CUANDO OBTENGAN EL RECONOCIMIENTO DE VALIDEZ OFICIAL DE ESTUDIOS.

De conformidad con el Artículo 95, fracciónX de la Ley del Impuesto sobre la Renta, se consideran personas morales con fines no lucrativos, las sociedades o asociaciones de carácter civil que se dediquen a la enseñanza, con autorización o reconocimiento de validez oficial de estudios en los términos de la Ley General de Educación. El Artículo 54 de la Ley General de Educación, señala que los particulares podrán impartir educación en todossus tipos y modalidades, y que, por lo que concierne a la educación primaria, la secundaria, la normal y demás para la formación de maestros de educación básica, los particulares deberán obtener previamente, en cada caso, la autorización expresa del Estado. Tratándose de estudios distintos de los antes mencionados, podrán obtener el reconocimiento de validez oficial de estudios. En virtud de loanterior, las sociedades o asociaciones de carácter civil dedicadas a la enseñanza, serán consideradas como personas morales con fines no lucrativos, cuando obtengan el reconocimiento de validez oficial de estudios, independientemente de que conforme a la Ley General de Educación sea optativo obtener dicho reconocimiento. Para efectos de comprender el contenido de este criterio normativo del SAT,enseguida analizaremos algunas disposiciones fiscales relativas al mismo.
NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 412

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ARTÍCULOS

2. DISPOSICIONES FISCALES RELATIVAS AL CRITERIO NORMATIVO 66/2004/ISR. 2.1 Asociaciones y sociedades civiles que se dediquen a la enseñanza y que tengan reconocimiento de validez oficial de estudios, se consideran personas morales con fines no lucrativos. ElArtículo 95, de la fracción I a la XX, de la Ley del ISR, señala un listado de las personas morales que se consideran con fines no lucrativos. Así la fracción X del mencionado dispositivo, incluye a las asociaciones y sociedades civiles que se dediquen a la enseñanza, con autorización o reconocimiento de validez oficial de estudios en los términos de la Ley General de Educación, así como lasinstituciones creadas por decreto presidencial o por ley, cuyo objeto sea la enseñanza, como personas morales con fines no lucrativos. Entonces al considerarse a las instituciones educativas -que cuenten con autorización o reconocimiento de validez oficial de estudios- como personas morales sin fines de lucro, por lo tanto, no serán contribuyentes del Impuesto sobre la Renta. Resulta trascendente señalar quelas asociaciones y las sociedades civiles que tributan en el Título III, no dejarán de cumplir con obligaciones fiscales conforme al Título II, es decir no dejarán de ser personas morales no contribuyentes; sin embargo, por la obtención de ciertos ingresos cumplirán sus obligaciones fiscales de la misma forma que una persona moral del régimen general de ley. Los ingresos por los que pagarán el...