Normas internacionales de informacion financiera

CASO PRACTICO Nº 16
CONSULTA Se expone a continuación una problemática técnica que afecta a una situación real a 31 de diciembre de 1990. Una sociedad española participa en el capital de una sociedad portuguesa que en 1989, primer año de actividad sufrió unas pérdidas de 500 millones, despreciando la sociedad matriz su cartera consecuentemente. En 1990 la sociedad filial pierde 1.000 millonesde pesetas (sin haber perdido todavía todo el capital) y a fin de año revaloriza sus activos de acuerdo con la legislación portuguesa por 1.200 millones. Desde el punto de vista de mostrar la imagen filial, ¿debe la sociedad matriz valorar su participación en la sociedad portuguesa de acuerdo a los fondos propios actualizados de esta? o ¿debería más bien la sociedad matriz reflejar en la cuenta depérdidas y ganancias las pérdidas de la filial prescindiendo de las reservas por actualización que, en definitiva, son plusvalías no realizadas? ¿Coincidiría la respuesta en este caso de consolidación? ¿Prevalece, en todo caso, el principio del precio de adquisición o puede modificarse por disposiciones legales extranjeras como en el caso que nos ocupa? En caso de actualizaciones legales, ¿sedaría como excepción el cumplimiento del principio de devengo por plusvalías devengadas? Por otra parte, debemos considerar la problemática personal de los consejeros de la sociedad matriz cuya remuneración es del 10 por ciento acondicionada a los beneficios económicos netos. Independientemente del problema personal, el hecho de repartir unas retribuciones en base a un beneficio no realizado,conllevaría una descapitalización de la sociedad. SOLUCIÓN El criterio de valoración aplicable para la cartera de control de la matriz en la filial portuguesa, desde el punto de vista individual, será el que se deduzca del principio del precio de adquisición o coste histórico; este coste histórico se modificará por las correcciones valorativas que recojan las depreciaciones y rebajas de valor decarácter permanente que se produzcan en los títulos. Las correcciones valorativas se pondrán de manifiesto dotando la correspondiente provisión por la diferencia existente entre el valor de adquisición (o, en su caso, el valor contable que aparezca en el momento de efectuar la comparación) y el valor teórico-contable (si este último es menor que aquél). El valor teórico-contable se obtiene comocociente de dividir la cifra de recursos propios de la filial, que se desprende del balance cerrado, entre el número de acciones. Con estas consideraciones, al 31-XII.1989 daría lugar al siguiente asiento en la contabilidad de la matriz (suponiendo la participación del 100% y prescindiendo del tipo de conversión del escudo en pesetas):

CUENTAS

DEBE

HABER

* Dotación a Provisión pordepreciación de participaciones en empresas del grupo (Pérdidas y Ganancias). * Provisión por depreciación de Participaciones en empresas del grupo.

500 500

Comparando el Neto Patrimonial de la filial al 31-XII-1990 con respecto al 31-XII-1989, se observa otro decremento por valor de 1000 millones como consecuencia de la pérdida obtenida, por lo tanto se aumentará la provisión efectuada al términodel ejercicio anterior a 1000 millones (participación del 100%). La reserva por revalorización de activos de acuerdo con disposiciones legales portuguesas no afecta a las empresas españolas, se sigue manteniendo el principio del coste histórico a no ser que se permita la actualización por disposiciones legales españolas (como la permitida por la Ley 42/1979 de 29 de diciembre, de PresupuestosGenerales del Estado para 1980). De todo ello, la anotación contable al 31-XII-1990 sería:

CUENTAS

DEBE

HABER

* Dotación a Provisión por depreciación de participaciones en empresas del grupo (Pérdidas y Ganancias). * Provisión por depreciación de Participaciones en empresas del Grupo.

1.000 1.000

En caso de consolidación de estados financieros de la filial con los de la matriz el...