Nuevo Regimen de Retenciones en el Impuesto a las Ganancias y Bienes Personales

Nuevo Régimen de Percepciones Impuesto
a las Ganancias y Bienes Personales
La realidad económica de un nuevo tributo: R.G N° 3378/12, 3420/12
y 3450/13.
Por Sebastián Careaga Quiroga

La AFIP, Mediante R.G. N° 3378, publicada en el B.O el 31 de Agosto de
2012 estableció un régimen de “adelantos de impuestos” (Anticipos) del
Impuestos a las Ganancias y/o Bienes Personales que se aplicasobre las
operaciones que allí se detallan.
El primer fundamento esgrimido para la creación de este régimen, lo constituye
el hecho de que para la AFIP, los hechos generadores de la obligación
constituyen un indicador efectivo de capacidad contributiva.
Ahora bien, las “operaciones” a las cuales alude la norma y a las que les
atribuye la calidad de indicadores de capacidad contributiva, noguardan ningún
tipo de relación con los impuestos a los cuales se imputan dichos anticipos. -ver
hecho imponible del impuesto a las Ganancias Ley 20.628 y hecho imponible del
impuesto a los Bienes Personales Ley 23.966-.
Lo expuesto resulta de suma importancia, dado que la propia AFIP en un
dictamen estableció respecto a los anticipos del impuesto a las ganancias:
“…por ser un pago a cuenta delimpuesto, el cálculo del anticipo no se
independiza totalmente de éste, sino que por el contrario, su base debería estar
constituida por la presunción del mantenimiento de la capacidad contributiva
exteriorizada en el período anterior”
Tanto la alícuota establecida así como las operaciones escogidas para la
aplicación del régimen de percepción resultan desde la óptica de los impuestos a
lasganancias e impuesto a los bienes personales sumamente caprichosa y
arbitraria, ya que “no guardan relación alguna con una presunción de
mantenimiento de capacidad contributiva exteriorizada el periodo anterior”.
Es ilustrador el fallo de la CSJN – “C.A.D.E.P.A. Corporación Argentina de
Productos Avícolas S.R.L.” – 12/09/1956 – (238:787) en el cual se estableció:
“El Poder Ejecutivo actúa enla esfera de sus facultades al exigir por vía de
reglamentación el ingreso de anticipos…, basándolos en las operaciones del año
precedente, por corresponder a una presunción razonable y que no desvirtúa el
espíritu de la ley; tanto más cuando el contribuyente puede solicitar que se le
dispense de aquella obligación, si las operaciones de año en curso no justifican
el anticipo.”
Dicho ellopodemos concluir contrario sensu que la resolución en análisis no
resulta razonable y que desvirtúa el espíritu de la Ley.
No caben dudas (desde mi humilde óptica) que se utilizó un sistema de
“anticipos”–la elección de I.G e I.B.P fue aleatoria- para frenar una realidad
económica, elección esta que subsano el problema que conlleva el dictado de una
Ley estableciendo un nuevo tributo a lasoperaciones en cuestión.

Si bien es cierto que La Ley 11.683, autoriza a la AFIP a efectuar una
percepción de los tributos la misma requiere que la percepción sea “en la fuente”,
esto es “en el momento en que sucede el hecho generador del tributo”. La R.G en
cuestión efectúa la percepción en una fuente distinta de los hechos generadores
de la obligación de tributar impuestos a las ganancias obienes personales.
El peligro que representa para la sociedad y para las instituciones que se
utilicen estos tipos de artilugios para violentar el principio de legalidad tributario
no es menor. Nuestra constitución nacional es republicana, el principio de
división de poderes no es nuevo, así como tampoco lo es la falta de atención que
el país entero le da a este tipo de atropellos.
Muestraclara de lo expuesto resultan las “inconsistencias” de la norma que, o
bien no recabo en las consecuencias que puede traer aparejada la aplicación de
esta “percepción” en determinados casos o bien fue premeditado y tuvo un éxito
rotundo.
Entre las consecuencias que puede traer aparejada la aplicación de esta norma
encontramos que, en todos los casos en que se efectué la percepción, se está...