objeto del impuesto

OBJETO DEL IMPUESTO
Por Gustavo Díaz (*)
El objeto de la imposición a la renta, en nuestro ordenamiento legal consiste en gravar las
ganancias obtenidas por los sujetos previstos por la propia norma del tributo.
El artículo 1) de la Ley del Impuesto a las Ganancias dispone previamente sobre que fuente
de ganancias van a tributar los sujetos, haciendo una gran distinción inicial, a saber:
Sujetosresidentes en el país: Aplica el Criterio de Residencia o Renta Mundial.
Quedan alcanzadas las ganancias de fuente argentina y de fuente extranjera. Para este
último caso, se prevé un mecanismo de pago a cuenta, para los casos en que se haya
tributado un impuesto similar en otro país.
Sujetos no residentes en el país: Aplica el Criterio de Territorialidad de la fuente.
Quedan alcanzadas para estossujetos sólo las ganancias que califiquen como de fuente
argentina. Estos sujetos se los conoce como beneficiarios del exterior y tienen un
tratamiento específico en la Ley en Título V (artículos 91 a 93 inclusive).
La definición de residente se encuentra definida en los artículos 119 a 126 de la Ley, por lo
que excediendo el alcance de este punto, recomendamos su lectura por separado.
Asimismocorresponderá indagar el concepto de fuente de la ganancia, tema este que
también excede el alcance del presente.
Para comenzar a definir al objeto la ley hace una distinción entre los sujetos residentes en el
país. Por un lado las personas físicas o sucesiones indivisas, y por otro lado, los sujetos que
los podríamos llamar sujetos empresas (sociedades y explotaciones unipersonales).
Estadiferenciación se debe a que dependiendo del sujeto residente en el país, la definición
que aplicaremos para definir el objeto difiere. Tal distinción se encuentra plasmada en el
artículo 2, que define el objeto (hecho imponible). Este artículo tiene un primer párrafo y
tres apartados, de los que primeramente nos interesan en esta etapa los dos primeros.

I) TEORIA DE LA FUENTE
El Apartado 1 es el quiendefine el concepto de ganancia para las personas físicas o
sucesiones indivisas (en adelante hablaremos de personas físicas para simplificar el
análisis), y se la conoce como Teoría de la Fuente, y se define como los rendimientos,
rentas o enriquecimientos susceptibles de una periodicidad que implique la permanencia de
la fuente que los produce y su habilitación.
De dicha definición, surgen 3requisitos o elementos que deben darse en forma concurrente.
Basta que uno de ellos no se cumpla, para decir que no habría ganancia gravada, para una
persona física. Decimos habría, ya que este apartado 1 es la definición general. Luego, a
medida que avancemos, vamos a ver que hay más elementos para tener en cuenta a la hora
de determinar si algo es ganancia gravada o no.

Requisitos de la teoría dela fuente:
Los requisitos de la teoría de la fuente son 3, y surgen de la definición que antes dimos:
Periodicidad, Permanencia de la fuente y Habilitación.
1) Permanencia de la fuente
Cuando hablamos de permanencia, estamos diciendo que para que haya ganancia la fuente
que genera esa ganancia deba permanecer en el patrimonio de la persona que la obtuvo.
Si una persona física tiene una casa enalquiler, obtiene una renta, y la casa sigue en su
patrimonio. El requisito se cumple.
En cambio si esa casa se vende, si bien hay un resultado al desaparecer la fuente
generadora, aunque se haya obtenido una ganancia, la misma no estará alcanzada por el
impuesto, pues no se cumple con el requisito de permanencia de la fuente.
Si una persona tuviera Boden 2012 (títulos públicos), y cobra una renta,los bonos
continúan en su patrimonio, por lo tanto se cumple el requisito de permanencia. Distinto
sería si los bonos son vendidos, pues la fuente se extinguió.
2) Periodicidad
La periodicidad, implica que el rendimiento o renta se repita en el tiempo. Es decir que
exista una suerte de frecuencia de ingresos. La norma no defina cual debe ser la frecuencia.
Siguiendo con el primer ejemplo, con el...