Obligación Tributaria 3_




SEPARATA DE DERECHO TRIBUTARIO
PROFESOR JAIME GARCIA ESCOBAR
















OBLIGACION TRIBUTARIA PRINCIPAL Y OBLIGACIONES ACCESORIAS















TEORIA DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA


Cuando nos referimos al tema de las obligaciones tributarias, distinguimos dos tipos de obligaciones:

1.- Obligación tributaria propiamente tal o principal: “es aquella en que el ejercicio del podertributario tiene como fin esencial exigir de los particulares el pago de sumas de dinero”.

2.- Obligaciones tributarias accesorias: “son aquellas en que la ley impone el cumplimiento de obligaciones (accesorias o anexas), tendientes a asegurar y facilitar la determinación, fiscalización y recaudación de los tributos”.

Por ejemplo: La obligación de comunicar al Servicio de Impuestos Internos lainiciación de actividades, de presentar declaraciones de impuestos, de llevar contabilidad, etc.

A este conjunto de derechos, deberes y obligaciones que nacen del ejercicio del poder tributario y la actividad tributaria correspondiente, regidos fundamentalmente por principios y normas del derecho tributario y, en subsidio, por las otras ramas afines al derecho, se le acostumbra a llamar “relaciónjurídica tributaria”


OBLIGACION TRIBUTARIA PRINCIPAL

“Aquel vinculo jurídico cuya fuente mediata es la ley y que nace en virtud de la ocurrencia de ciertos hechos que en la misma ley se designan o describen, por el cual personas determinadas se encuentran en la necesidad jurídica de entregar al Fisco u otro ente publico, cierta cantidad de dinero para la satisfacción de necesidades publicas”.CARACTERISTICAS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA PRINCIPAL

Sus características son las siguientes:

1.- Es un vínculo jurídico, por lo tanto, crea una obligación de derecho entre el
Estado y el particular.

El vínculo jurídico obligatorio se establece con los titulares o detentadores de los bienes o con los que intervienen en la circulación o comercio de éstos.

Por lo tanto, no es un vinculo entresujeto activo y cosas o bienes, ni aun en los impuestos reales, al consumo, inmobiliarios o aduaneros.

2.- Su fuente mediata es la ley: en los artículos 63 N°14. La fuente inmediata es el hecho gravado, ello guarda relación con el principio establecido, 65 inciso tercero N° 1 y 19 N°20 de la Constitución Política de la República.

3.- La ley describe una situación de forma tal que el particularque incurre en ella se ve obligado al pago de un tributo.

Ejemplo: la adjudicación no estaba contemplada como un hecho básico de venta gravado por la ley del I.V.A, debido a que se trataba de un título declarativo y no traslaticio de dominio. Por lo tanto, el legislador tuvo que contemplarlo especialmente como un hecho asimilado a venta, lo anterior en el en el art 8 letra c) del citado cuerpolegal.

Esta característica es básica para entender la diferencia entre de planificación tributaria y delito tributario. Debe evitarse la rebaja tributaria basada en el fraude a ley, la simulación o el abuso del derecho. 1

4.- La obligación consiste en pagar sumas de dinero, es decir, tiene un carácter pecuniario o patrimonial.

Por lo tanto es una obligación de género y no de especie o cuerpocierto. Difiere de las obligaciones o deberes formales consistentes en una acción, omisión o tolerancia. También difiere en cuanto al titulo respeto de la obligación de pagar la sanción pecuniaria.

5.- El objeto último de la obligación tributaria es permitir al Estado la satisfacer las necesidades colectivas. Sin perjuicio de las finalidades extra fiscales del mismo.

6.- No crea derechos realessobre bienes determinados a favor del Fisco.

7.- Crea un crédito o derecho personal a favor del sujeto activo para forzar al deudor al cumplimiento de la prestación del tributo.

8.- Es una obligación principal. No es accesoria a otra obligación, ni tampoco accesoria al acuerdo de voluntades que constituye el hecho que da origen a ella. Difiere también de la obligación accesoria de pagar...