Obligaciones Fiscales Empresa Constructora

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TRATAMIENTO FISCAL DE LAS CONSTRUCTORAS
C.P. Israel Cabañas Mendoza

Introducción
En los últimos años la industria de la construcción ha ido perdiendo auge debido a diversos factores, pero principalmente por las innumerables crisis económicas que hemos padecido; sin embargo, esto no las exime de cumplir con sus obligaciones tributarias. Es por eso que enseguidaabordaremos los principales puntos que se deben tomar en cuenta para el cálculo de los impuestos sobre la renta (ISR), empresarial a tasa única (IETU) y al valor agregado (IVA), cuando se realicen este tipo de actividades.

de deducción de las erogaciones o estimaciones para efectos de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), pero sólo cuando se trate de personas morales que tributen conforme al títuloII, ya que como sabemos, las personas físicas con actividad empresarial acumulan cuando cobran y deducen cuando pagan, así que no es necesario que se haga alguna precisión al respecto; por lo que se refiere a las leyes del Impuesto Empresarial a Tasa Única (LIETU) y del Impuesto al Valor Agregado (LIVA), los supuestos son los mismos para ambos tipos de contribuyentes.

Implicaciones en la LISRElementos para el cálculo
Para identificar los conceptos que forman parte del cálculo de este impuesto, cuando se realicen este tipo de operaciones, considérese la siguiente tabla:
Deducción autorizada Costo de lo vendido No aplica Fundamentos Artículos 19 y 45-C de la LISR Artículo 21 de la LISR

Generalidades
El presente artículo tiene como objetivo ilustrar los momentos de acumulación delos ingresos y
Concepto Construcción Terreno* Ingreso acumulable

Estimaciones, anticipos, depósitos, etcétera Ganancia acumulable

* Si se aplica el estímulo previsto en el artículo 225 de la LISR, el ingreso acumulable será el precio de venta y la deducción autorizada el costo de adquisición, según sea el caso.

Ingresos acumulables Para formalizar sus operaciones, la mayoría de lasempresas constructoras celebran el denominado “contrato de obra”, en el cual una de las partes se obliga a construir o ejecutar un bien en un tiempo determinado y la otra a pagar el precio por dicho bien.
Contador público por la ESCA, Unidad Santo Tomás, del IPN. Colaborador en el departamento de Consultoría Telefónica de Suscriptores de Grupo Gasca.

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Tomando como base lo anterior,el artículo 19 de la LISR establece dos tipos de acumulación de los ingresos, esto es cuando se trate de: 1. Contratos de obra inmueble. 2. Otros contratos de obra, en los que se obliguen a ejecutarla conforme a un plano, diseño y presupuesto. Comentario: Como estas operaciones se regulan bajo un supuesto específico, no les son aplicables los momentos de acumulación enumerados en el artículo 18 dela LISR. El primer supuesto de acumulación que prevé el artículo 19, primer párrafo, de la LISR se puede ilustrar con el siguiente flujograma: a) Contrato de obra inmueble.
La estimación por obra ejecutada se autoriza o aprueba para que proceda su cobro

Los ingresos que se acumulen conforme a lo anterior se disminuirán con los anticipos, depósitos, garantías o pagos por cualquier otroconcepto, que se hubiera acumulado con anterioridad y que se amortice contra la estimación o el avance. Observación: Los supuestos anteriores presentan un problema de aplicación, ya que estas empresas en ocasiones no conocen anticipadamente la fecha en que efectuarán los cobros, es decir, estarían acumulando un ingreso antes de que correspondiera, generando con ello pagos de lo indebido. Al día de hoy laautoridad sigue sin pronunciarse al respecto. Otros puntos que se deben tomar en cuenta son: • Cuando se celebren contratos de obra inmueble que tengan como objeto la demolición, proyección, inspección o supervisión de obra, podrán aplicar los supuestos de acumulación del inciso a) que antecede. Dicha opción se deberá aplicar para todos los contratos de referencia que celebren el ejercicio...