Organización

Beneficios en IRAE por inversiones
Comentario de TEA Delloitte
1. Introducción
En cada oportunidad que escuchamos hablar de beneficios fiscales a las inversiones
asociamos con el Decreto Nº 455/007, el cual en el marco legal de la Ley Nº 16.906 de
promoción de inversiones otorgó importantísimos beneficios para aquellos proyectos que sean
declarados promovidos.
Sin embargo, nuestro sistematributario mantiene vigentes otros regímenes de estimulo a la
inversión productiva.
En particular en esta entrega nos referiremos a la coexistencia del régimen de Promoción de
Inversiones del Decreto Nº 455/007 (en adelante PI) con el beneficio de exoneración por
reinversiones (en adelante EI) previsto en el artículo 53 del Título 4 (establecido originalmente
en la Ley Nº 15.903 de10/11/1987, y recogido con modificaciones en la Ley Nº 18.083 de
Reforma Tributaria).
No es la idea comparar los regímenes como si estuvieran en plano de igualdad, dado que el del
Decreto Nº 455/007 es marcadamente más favorable desde el punto de vista de los beneficios
y plazos de utilización, a pesar de presentar mayores complejidades administrativas y
exigencias de cumplimiento, como iremos viendo.2. Bienes incluidos en ambos regímenes y norma de "coexistencia"
Dado que el régimen de PI incluye más bienes que el de EI, los que quedan comprendidos por
ambos regímenes son los previstos en la normativa de este último. Básicamente máquinas e
instalaciones destinadas a la actividad de la empresa, vehículos utilitarios, equipos de
computación y de comunicación, determinadas mejoras fijas enel sector agropecuario, y obra
civil (construcción y ampliación) con destino a actividad industrial o agropecuaria, así como
turística (hoteles, moteles o paradores).
Sin embargo a la hora de aplicar los beneficios se debe optar por un régimen, dado que el
artículo 15 del Decreto Nº 455/007 prevé que no serán consideradas inversiones a los efectos
de ese régimen, aquellas que estén gozando dealgún otro régimen de beneficios en el IRAE.
3. Trámites e inversiones incluidas
El régimen de PI requiere la presentación de un trámite frente a la COMAP, quien deberá
estudiar el caso y recomendar la aprobación de los beneficios, los cuales se materializarán con
la emisión de una Resolución del Poder Ejecutivo.
El régimen de EI no requiere trámite especial, incluyéndose directamente elajuste en la
declaración jurada de IRAE.
En el caso de PI se pueden presentar inversiones realizadas hasta 6 meses antes del ingreso
del trámite en la COMAP, o dentro del ejercicio en curso. A la vez se pueden incluir inversiones
a ser realizadas, según cronograma que debe adjuntarse.
En el caso de EI, se incluyen todas las inversiones realizadas en el ejercicio fiscal que se está
declarando.4. Requisitos para obtener beneficios

El régimen de PI prevé, más allá de las inversiones en sí, el cumplimiento de determinados
objetivos, los cuales pueden evaluarse en forma aislada (pequeñas inversiones) o
ponderándose en función de una matriz (inversiones medianas y grandes). Entre otros
objetivos, tenemos incremento de empleo, aumento de exportaciones, incremento de valor
agregadonacional, utilización de tecnologías más limpias y descentralización.
Por otra parte, anualmente habrá que informar mediante declaración jurada y adjuntando
respaldo al detalle, tanto el cumplimiento de la inversión comprometida como de los objetivos
comprometidos. Deberá asimismo informarse todos los desvíos al proyecto original,
previéndose distintas penalidades según la naturaleza de losincumplimientos, en caso de
haberlos.
En el régimen de EI los beneficios no están sujetos al cumplimiento de objetivos de ningún tipo.
Sin embargo, es necesario crear una reserva contable específica por el monto exonerado, la
cual tendrá como único destino la capitalización. Deberá entonces como requisito contarse con
resultado suficiente (puede ser resultado del ejercicio, otras reservas o...