Pagos Provisionales Mensuales

Pagos Provisionales Mensuales

1.- Concepto:
Los Pagos Provisionales Mensuales (PPM), tal como lo indica su nombre, son pagos que deben efectuar los contribuyentes como una provisión contra los impuestos anuales que se determinan a fines del año en que se producen las rentas, y que corresponde pagar hasta el 30 de abril del año siguiente. La definición anterior corresponde a la de PagoProvisional Mensual (PPM) Obligatorio, pues también existe un Pago Provisional Mensual Voluntario, que se define como las sumas que los contribuyentes pueden abonar a cuenta de sus impuestos anuales, sin que exista una obligación determinada para hacerlo.
Su declaración, pago y uso se hace de la siguiente manera:
Los pagados en carácter de obligatorios en el Formulario 29 de Declaración Mensual y PagoSimultáneo, entre febrero de año comercial a declarar y enero del año siguiente, se deducen del Impuesto a La Renta declarada y pagada en Abril del año siguiente, y
Los contribuyentes que hayan pagado un PPM voluntario, enterados en arcas fiscales entre enero y diciembre del año comercial declarado, a través del Formulario 50 de Declaración Mensual y Pago Simultáneo. También se deducen delImpuestos a La Renta declarado en Abril del año siguiente.

2.- Contabilización y Actualización:
La Cuenta Contable Pagos Provisionales Mensuales (PPM) es considera o clasificada como parte de Activo Circulante, ya que su provisión será consumida en el plazo de un año. Se carga al momento de ser cancelado mensualmente (Formulario N°29) y se abona al momento de presentar, declarar y/o pagar elImpuesto a La Renta en el mes de Abril de cada año (Formulario N°22).
Los PPM obligatorios y voluntarios deben ser actualizados al 31 de diciembre del año comercial que se declara, el factor de actualización que se debe considerar para corregir monetariamente los Pagos Provisionales Mensuales (PPM), obligatorios y voluntarios, correspondiente al mes en que se paga el PPM, por ejemplo si el PPM es deenero y se paga en febrero el factor de actualización a considerar es el de febrero.

3.- Tipos de PPM
a) PPM por Asesorías Técnicas: El artículo 13 de la Ley N°18.768 concede un beneficio especial a los exportadores de bienes y servicios, el Impuesto Adicional establecido en los artículos 59 y 60, de la Ley de Impuesto a la Renta, pagado por dichos exportadores con motivo de asesorías técnicas,tendrá el carácter de pago provisional mensual en la medida que dichas asesorías se integren al costo del bien o servicio que se exporta, y así lo verifique el Servicio de Impuestos Internos.
b) PPM Obligatorio Contribuyentes de Primera Categoría: Provisión para el pago de impuestos que gravan o afectan las rentas del capital. Por aplicación de la Ley N° 20455, a partir del año 2010 se aumentotransitoriamente la tasa de 17% del Impuesto de Primera Categoría, establecida en el artículo 20 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, a 20% para el año 2011 y a 18,5% para el año 2012. Debiendo los Contribuyentes de Primera Categoría declarar PPM obligatorios, que determinan en conformidad con el art. 84 letra a) de la Ley sobre Impuesto a la Renta, ajustando la tasa de pagos provisionalesmensuales en los meses de Enero a Marzo de 2012.
Se debió multiplicar la tasa de PPM aplicada en el mes de Diciembre de 2011 por el factor 0,925. Por tanto, si la tasa aplicada en Diciembre 2011 fue 2,5% la nueva tasa para los meses de Enero a Marzo 2012 fue de 2,3%.
La tasa del PPM que se aplica actualmente (Abril a Diciembre 2012) se debió determinar recalculando el Impuesto de Primera Categoríaaplicado sobre la base imponible determinada en el año 2011, aplicando la tasa transitoria de 18,5%.
Declaración efectuada Año Comercial 2011 | Tasa | |
Base Imponible determinada 31.12.2011 |   | 110.000.000 |
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Impuesto 1° Categoría Año Tributario 2012 | 20% | 22.000.000 |
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PPM año 2011 actualizado |   | 11.300.000 |
Tasa de PPM año...