patrimonio neto

Ejemplo estado de cambios en el patrimonio
Para ilustración, a continuación se presenta un estado de cambios en el patrimonio en su forma más elemental, pero que brinda la orientación necesaria para replicarlo según la información financiera de cada empresa:
EMPRESA XY.LTDA
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
2008
Concepto
Saldo 01/01/08
Incremento
Disminución
Saldo 31/12/08
Capitalsocial
10.000.000
2.000.000

12.000.000
Superávit capital
2.000.000
0
0
2.000.000
Reservas
6.500.000

500.000
6.000.000
Utilidades del ejercicio
0.00
1.500.000

1.500.000
Aquí se observa que durante el 2008  ha se presentó un incremento del capital en $2.000.000, que bien pudo ser por nuevos aportes de socios antiguos o por ingreso de nuevos socios. Este hecho se expondrá condetalle en las respectivas notas.
Vemos también que el superávit de capital permaneció invariable.
Las reservas sufrieron una diminución del $500.000 hasta ajustarse al 50% del capital social.
Se observa claramente que durante el 2008 la utilidad fue de $1.500.000.
En el ejemplo se han expuestos algunos conceptos de forma general, pero lo adecuado es desglosar cada subpartida que compone elpatrimonio, y a cada una realizarle una nota explicando la variación sufrida, de modo que la persona que consulte el estado de cambios en el patrimonio pueda comprenderlo con facilidad.



EJEMPLO 1
Por tanto, lo realmente novedoso es la primera parte de este estado, en la que se tratan de explicar las variaciones del patrimonio como consecuencia de los ingresos y gastos habidos durante elejercicio, tanto los que han sido imputados a la cuenta de Pérdidas y ganancias, como aquellos otros ingresos y gastos que han sido imputados directamente al patrimonio pero que no afectan al resultado del ejercicio.
Estado de cambios en el patrimonio neto
La sociedad «GRAMA» compra un activo financiero clasificado como disponible para la venta cuyo precio de adquisición en abril del año X-1 es de 1000u.m. Al cierre del año X-1 el valor razonable de este activo es de 1.200 u.m.
El asiento contable a realizar en el momento de la compra es el siguiente:
• Abril de X-1
 
Concepto
Debe
Haber
Inversiones financieras
1.000
 
Tesorería
 
1.000
 
Al cierre del ejercicio se ajusta el activo a su valor razonable con cambios en patrimonio neto, ya que se trata de un activo que ha sidocalificado como disponible para la venta.
• 31 de diciembre de X-1
 
Concepto
Debe
Haber
Inversiones financieras
200
 
Beneficios en activos financieros disponibles para la venta (cta. 900)
 
200
 
En este momento hay un activo con un valor contable de 1.200 y un valor fiscal de 1.000.
Suponiendo un tipo de gravamen del IS de un 30% la diferencia temporaria imponible será de 60 u.m. (30% ´200).
El apunte contable a realizar como consecuencia de esta diferencia será:
• 31 de diciembre de X-1
 
Concepto
Debe
Haber
Impuesto diferido (8301)
60
 
Diferencias temporarias imponibles (479)
 
60
 
En este momento se traspasan las cuentas de los grupos 8 y 9 a una cuenta del subgrupo 13 que figurará en el balance dentro del patrimonio neto.
• 31 de diciembre de X-1
 Concepto
Debe
Haber
Beneficios en activos financieros disponibles para la venta (cta. 900)
200
 
Impuesto diferido (8301)
 
60
Ajustes por valoración en instrumentos financieros (133)
 
140
 
En el balance a 31 de diciembre del año X-1 tendremos las siguientes cuentas relacionadas con las anteriores operaciones:
 
ACTIVO CORRIENTE
 
PATRIMONIO NETO
140
Activo financiero
1.200Ajustes por valoración de instrumentos financieros
 
 
 
PASIVO NO CORRIENTE
 
 
 
Pasivos por impuesto diferido
60
 
En la cuenta de Pérdidas y ganancias no hay ningún resultado derivado de la operación descrita, ya que el ajuste del activo financiero se ha llevado a patrimonio neto y no a resultados, lo mismo que ocurre con el impuesto correspondiente.
El estado de cambios en el...