PERITAJES CONTABLES

EL CONCEPTO DE RENTA EN EL PERU
Julio A. Fernández Cartagena 1,2
Ponencia Individual
I.

CONCEPTO DE RENTA

De acuerdo a los términos en que ha sido plasmado el Impuesto a la Renta
en nuestra legislación positiva, podemos afirmar que no toda ganancia es
renta y que no toda renta es ganancia.
Con la finalidad de precisar el ámbito de aplicación del Impuesto a la Renta,
la doctrina haelaborado múltiples teorías donde confluyen sobretodo
consideraciones de índole económica y financiera.
Sin embargo, a pesar de la variedad de definiciones de renta que podemos
encontrar en la doctrina, son tres las más aceptadas para la imposición a la
renta: la teoría de la renta producto, la del flujo de riqueza y la teoría del
consumo más incremento patrimonial.
Cabe resaltar que el examende la legislación de los diversos países
demuestra que ellos no se ajustan integralmente a ninguna de estas teorías.
1

Profesor Ordinario (Asociado) de los cursos de Derecho Tributario y Derecho Mercantil de la
Facultad de Derecho y Ciencia Política de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.

2

Este trabajo ha contado con la colaboración de la señorita Carla Peirano Castañeda,asistente de mi curso de Impuesto a la Renta en la Facultad de Derecho y Ciencia Política
de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.

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Julio A. Fernández Cartagena

Cada Ley del Impuesto a la Renta contiene más bien soluciones propias
para definir el concepto de renta, que en mayor o menor grado participan de
una u otra orientación.3
1.1.

La teoría de la rentaproducto o teoría de la fuente

El desarrollo de esta teoría descansa sobre la definición de renta como el
producto periódico proveniente de una fuente durable habilitada para su
explotación por la actividad humana.
La renta se caracteriza por ser una riqueza nueva producida por una fuente
productora, distinta de ella. Dicha fuente es un capital que puede ser
corporal o incorporal. Estecapital no se agota en la producción de la renta,
sino que la sobrevive.
Del mismo modo, es importante resaltar que la renta según este criterio, es
un ingreso periódico, es decir, de repetición en el tiempo. Sin embargo,
dicha periodicidad no es necesariamente real en la práctica, sino que basta
con que exista una potencialidad para ello.
Así, se considera cumplida la periodicidad sipotencialmente existe la
posibilidad de que tenga lugar la repetición de la ganancia. Dicha posibilidad
de reproducción del ingreso significa que la fuente productora del rédito o la
profesión o actividad de la persona cuando, en este último caso, es la
actividad humana la que genera la renta; pueden generar los mismos
rendimientos, si se vuelven a habilitar racionalmente para ser destinados a
finesgeneradores de renta.
En tal sentido, García Belsunce afirma:
“Constituye rédito aquel beneficio que corresponde al fin a que
se destina el bien que lo originó, o que deriva de la actividad
habitual del contribuyente, sin que tenga significación alguna la
frecuencia de ese ingreso”. 4
Los requisitos de periodicidad y de existencia de una fuente permanente
llevan a la consecuencia de que losresultados de las operaciones aisladas o
accidentales están excluidos del gravamen.
En el mismo sentido, las ganancias de capital (ganancias resultantes de la
3

Cfr.: García Mullin, Juan Roque. Manual del Impuesto a la Renta, Materiales de Lectura
de la Maestría en Derecho Empresarial de la Universidad de Lima, Tomo II, Lima,
Universidad de Lima, 2002.

4

García Belsunce, Horacio, ElConcepto de Rédito en la Doctrina y en el Derecho Tributario,
Buenos Aires, Ediciones Depalma, 1967, p. 122.

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realización de bienes de capital) no están gravadas con el Impuesto a la
Renta. En efecto, a pesar de que también derivan de una fuente productora,
a ésta le falta la condición de durabilidad pues, una vez obtenido el...