Perito Contador

Auditoría de cuentas
4º LADE

Tema 10:
Auditoría del Ciclo de
Conversión
-ExistenciasFrancisco Javier Martínez García
Ana Fernández Laviada
Javier Montoya del Corte
Facultad de Ciencias Económicas y Empresariales
Departamento de Administración de Empresas

Índice del Tema 10
1. Elementos del área de existencias.
2. Objetivos de auditoría.
3. Consideraciones de control interno.
4.Procedimientos de auditoría.
5. Información en las cuentas anuales.
6. Principales problemas del área.

ELEMENTOS DEL AREA
DESCRIPCIÓN DE LAS ÁREA
MERCADERÍAS, MATERIAS PRIMAS, OTROS
APROVISIONAMIENTOS, PRODUCTOS EN CURSO,
PRODUCTOS SEMITERMINADOS, PRODUCTOS
TERMINADOS Y SUBPRODUCTOS, RESIDUOS Y
MATERIALES RECUPERADOS

ELEMENTOS DEL AREA
GRUPO 3 PGC
30. COMERCIALES
31. MATERIASPRIMAS
32. OTROS APROVISIONAMIENTOS
33. PRODUCTOS EN CURSO
34. PRODUCTOS SEMITERMINADOS
35. PRODUCTOS TERMINADOS
36. SUBPRODUCTOS, RESIDUOS Y MATERIALES RECUPERADOS
39. DETERIORO DE VALOR DE LAS EXISTENCIAS

ELEMENTOS DEL AREA

61. VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
610. Variación de existencias de mercaderías
611. Variación de existencias de materias primas
612. Variación de existencias de otrosaprovisionamientos

71. VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
710. Variación de existencias de productos en curso
711. Variación de existencias de productos semiterminados
712. Variación de existencias de productos terminados
713. Variación de existencias de subproductos, residuos y
materiales recuperados

OBJETIVOS DE AUDITORÍA
1. LOS SALDOS MOSTRADOS EN EL GRUPO DE EXISTENCIAS
REPRESENTANPRODUCTOS QUE SE ESPERAN VENDER O
UTILIZAR DENTRO DEL CICLO NORMAL DEL NEGOCIO
2. LOS PRODUCTOS ESTÁN VALORADOS A SU COSTE O VALOR
NETO DE REALIZACIÓN, EL QUE SEA MÁS BAJO, DE
ACUERDO CON MÉTODOS GENERALMENTE ACEPTADOS Y
APLICADOS UNIFORMEMENTE
3. EXISTE UNA POLITICA DE DETERIOROS ADECUADA POR:
• PARTIDAS DE LENTO MOVIMIENTO, OBSOLETAS Y DAÑADAS
• VALOR DE MERCADO INFERIOR AL COSTE
• CONTRATOSDE LARGO PLAZO

CONSIDERACIONES DE
CONTROL INTERNO
LAS MEDIDAS DE CONTROL INTERNO ESTÁN
ÍNTIMAMENTE RELACIONADAS CON TODO EL PROCESO DE
COMPRAS, DE PRODUCCIÓN Y DE VENTAS
EN GENERAL, ASEGURARSE DE QUE
TODA LA ACTIVIDAD DE COMPRAS Y PRODUCCIÓN ESTÁ
AUTORIZADA,
LAS ADQUISICIONES A TERCEROS SE RECIBEN EN
CONDICIONES PACTADAS,
LAS EXISTENCIAS SE MANTIENEN EN LOS NIVELES
ESTABLECIDOS,ADECUADAMENTE ALMACENADAS,
FÍSICAMENTE PROTEGIDAS Y CONTABLEMENTE
CONTROLADAS Y,
LAS SALIDAS DE LOS BIENES SE EFECTÚA EN BASE A
DOCUMENTOS DE ENVÍO DEBIDAMENTE AUTORIZADOS

CONSIDERACIONES DE
CONTROL INTERNO
PUNTOS FUNDAMENTALES DEL SCI DE EXISTENCIAS SON
ADECUADA SEGREGACIÓN DE FUNCIONES ENTRE DEPARTAMENTOS
DE COMPRAS, RECEPCIONES, PRODUCCIÓN Y CONTABILIDAD
LAS COMPRAS Y ÓRDENES DEPRODUCCIÓN DEBEN ESTAR
SOPORTADAS POR DOCUMENTOS FORMALES DEBIDAMENTE
AUTORIZADOS
LAS ENTRADAS Y SALIDAS FÍSICAS DE MATERIALES DEBEN ESTAR
CUMPLIMENTADAS EN ALBARANES PRENUMERADOS, DONDE SE
INDIQUEN LAS UNIDADES Y PRODUCTOS RECIBIDOS O EXPEDIDOS
LAS EXISTENCIAS DEBEN ESTAR ADECUADAMENTE PROTEGIDAS,
EN LUGAR CERRADO, CONVENIENTEMENTE ASEGURADAS Y BAJO EL
CONTROL DE PERSONA RESPONSABLE
SISTEMAS DECONTABILIDAD ANALÍTICA QUE PERMITAN UNA
ADECUADA IMPUTACIÓN DE COSTES
SISTEMAS QUE PERMITAN DETERMINAR LOS NIVELES MÍNIMOS Y
ÓPTIMOS DE CADA MATERIAL

CONSIDERACIONES DE
CONTROL INTERNO
REGISTROS DE INVENTARIO PERMANENTE CON RECUENTOS
PERIÓDICOS DE EXISTENCIAS Y CONTRASTE CON LOS SALDOS
CONTABLES
INVENTARIO PERMANENTE: TODA ENTIDAD DEBIDAMENTE
ORGANIZADA DEBE TENER UN FICHERO DEEXISTENCIAS EN EL QUE
VAYA RECOGIENDO LAS ENTRADAS, SALIDAS Y LAS EXISTENCIAS DE
CADA UNO DE LOS ARTÍCULOS, DE TAL FORMA QUE NO SEA
NECESARIO RECURRIR AL RECUENTO FÍSICO PARA CONOCER EN UN
MOMENTO DETERMINADO LAS EXISTENCIAS DISPONIBLES.
SIN EMBARGO, QUE UNA FICHA EXPRESE UN SALDO DETERMINADO NO
QUIERE DECIR QUE RESPONDA A LA REALIDAD EN CUANTO QUE SE
PUEDEN PRODUCIR MERMAS, ROBOS, PÉRDIDAS,...