Planc de cuentas

I. INTRODUCCIÓN Uno de los temas que ha menudo es materia de consulta es lo relacionado a las consideraciones contables y tributarias en la adquisición de mercaderías importadas; incidiendo principalmente en el tema del Costo Total que debe determinarse a fin de considerarlo en los kardex que se lleva en los almacenes a valores unitarios. La importancia en determinar correctamente el costo deadquisición para asuntos tributarios radica en que la valorización de los bienes adquiridos formarán parte de los gastos aceptados a fin de determinar la renta neta imponible cuando los referidos bienes sean vendidos o utilizados (tal es el caso de los repuestos utilizados en los bienes del activo fijo como maquinarias) representando lo que conocemos como el costo de ventas o los gastos demantenimiento (en el caso de repuestos). En la última parte del presente trabajo, estamos desarrollando un caso de adquisición de repuestos donde veremos la metodología de distribuir algunos componentes del costo tales como el flete que se hace en función al peso, la distribución de los otros gastos que lo estamos

considerando en función al sistema del prorrateo. II. MARCO NORMATIVO TRIBUTARIO • DecretoSupremo Nº 054-99-E. TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (14.04.99) Artículo 20º - Costo de AdquisiciónArtículo 64º- Valor de los bienes importados Cuarto párrafo del Artículo 51º-A- Sobre documentos emitidos por no domiciliados • Decreto Supremo Nº 122-94-E. Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta (21.09.94) Inciso a) del artículo 37º del Reglamento de la Ley del IR - Valor de bienesimportados . III. COSTO DE IMPORTACIÓN - ASPECTOS CONTABLES En toda adquisición de existencias, se requiere determinar el costo total de la adquisición con la finalidad de establecer el costo unitario y realizar la valorización de las existencias que van a formar parte de las existencias; en tal caso correponde considerar los criterios contables y tributarios que a continuación

se expone: 3.1 NIC 2Existencias - Costo de Compra Los párrafos comprendidos entre el 7 y 9 de la norma contable antes mencionada, establece que el costo de la existencia debe incluir todos los costos de compra, costos de transformación y otros costos en que se haya incurrido para poner las existencias en su ubicación y condición actual. La norma contable también establece que el Costo de Compra comprende el precio decompra, los derechos de importación y otros impuestos (no recuperables por la empresa ante las autoridades fiscales), y los costos de transporte, manipuleo y otros directamente atribuibles a la adquisición, en este caso a productos terminados; además la presente norma refiere que en caso de que se concedan descuentos y bonificaciones mercantiles y otras similares relacionada a la operación, debenser deducidas al determinar los costos de compra. 3.2 Impuesto a la Renta - Costo de Adquisición El numeral 1) del quinto párrafo del artículo 20º de la Ley del Impuesto a la Ren-

ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA
ta, comprende que el Costo de Adquisición se encuentra conformado por la contraprestación pagada por el bien adquirido, incrementado en las mejoras incorporadas con carácterpermanente y los gastos incurridos con motivo de su compra tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalación, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la adquisición o enajenación de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar los bienes encondiciones de ser usados, enajenados o aprovechados económicamente. En ningún caso los intereses formarán parte del costo de adquisición. 3.3 Impuesto a la Renta - Valor de Importación Respecto al valor de la importación, el artículo 64º de la Ley del Impuesto a la Renta, establece que el valor que asigne el importador a los productos y mercaderías importadas no podrá ser mayor que el precio exfábrica...