planificacion tributaria

PLANIFICACION TRIBUTARIA DE LAS EMPRESAS 97
CAPITULO I I I
REORGANIZACIÓN DE LAS EMPRESAS DE PRIMERA CATEGORIA
A.- CONVERSION DE EMPRESA INDIVIDUAL EN SOCIEDAD DE CUALQUIER
NATURALEZA.
1.- Definición.
Es un acto por el cual una persona natural, propietaria de una empresa unipersonal,
decide desarrollar su giro o actividad, a través de la organización de una sociedad, de
cualquiera de lasque la ley contempla, que se constituye al efecto.
El inciso 2º del artículo 69º del Código Tributario, mantiene la obligación de dar aviso de
término de giro en los casos en que una empresa individual se convierte en sociedad
de cualquiera naturaleza.
Respecto del efecto de la cláusula de responsabilidad, se hace presente que se mantiene
la de responsabilidad solidaria para la situación deconversión de una empresa individual
en sociedad.
¿Una empresa individual puede convertirse en una Sociedad de Responsabilidad
Limitada?
Sí, de conformidad a lo dispuesto en el Artículo 69 del Decreto Ley Nº 830, de 1974,
sobre Código Tributario.
En consecuencia, son válidas para esta conversión todas las instrucciones y comentarios
que se señalan respecto de la conversión de empresarioindividual en sociedad de
cualquier naturaleza.
2.- Obligación de comunicar término de giro.
El inciso segundo del artículo 69º, en su texto actual, establece que las empresas
individuales no podrán convertirse en sociedades de cualquier naturaleza, sin dar aviso
de término de giro.
Por imperativo de esta norma debe procederse a efectuar el aviso de término de giro,
acompañado del respectivobalance, y pagarse los impuestos correspondientes a dicho
balance, dentro del plazo establecido para tales efectos por el inciso primero del artículo
69 del Código Tributario, esto es, dentro de los dos meses siguientes al término del giro
de sus actividades.
En estos casos es irrelevante si efectivamente se ha producido un término del giro o un
cese de las actividades de la empresa, ya que lanorma contempla, como único presupuesto
para imponer las obligaciones señaladas, el hecho objetivo de la conversión.
En esta figura, según el inciso 2 del artículo 69 del Código Tributario, la empresa individual
tiene la obligación de efectuar el aviso de Término de Giro (Form. 2.121), acompañando
el respectivo balance y de pagar los impuestos correspondientes a dicho balance, dentro
de losdos meses siguientes al de la fecha en que se constituye la nueva sociedad.
98 MANUAL OPERATIVO TRIBUTARIO
a) Persona natural que se transforme en una Sociedad de hecho, la persona natural
deberá presentar aviso de Término de Giro.
En los casos en que una persona natural se transforme en una Sociedad de hecho,
la Persona Natural deberá presentar aviso de Término de Giro y pagar los impuestosdentro de los plazos legales, no procediendo en ningún caso que la sociedad de hecho
que se crea se haga responsable en forma solidaria de los impuestos de la Persona
Natural. (Circular Nº 17, de 1995).
b) Excepciones al aviso de término de giro.
El mismo inciso segundo del artículo 69º que establece la obligación de dar aviso de
término de giro en los casos señalados, contempla lassiguientes excepciones a dicha
obligación:
En la conversión de una empresa individual en sociedad de cualquiera naturaleza,
cuando la sociedad que se crea se haga responsable en forma solidaria, en la escritura
social, de todos los impuestos que se adeudaren por la empresa individual, relativos al
giro o actividad que desarrollaba dicha empresa.
Lo anterior significa una responsabilidad solidaria porel pago de los impuestos, de modo
que el Fisco puede dirigir su acción de cobro en contra de la persona que era dueña
de la primitiva empresa o en contra de la sociedad que se crea o se constituye a su
elección. (Circular Nº 17, de 1995).
A través de la Circular Nº 66, de 29.10.1998, el SII, también ha señalado que las empresas
individuales que se conviertan en sociedades de cualquier...