Planificación Tributaria

ELEMENTOS JURÍDICOS
PARA LA
PLANIFICACIÓN
TRIBUTARIA

Dr. Samuel Vergara Hernández

TEORÍA DE LA PT
CONCEPTO DE PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA
La planificación tributaria es un proceso,
constituido
por
actuaciones
lícitas
del
contribuyente, sistémico y metódico, en virtud del
cual se elige racionalmente la opción legal
tributaria que genere el mayor ahorro imposivivo o
la mayorrentabilidad financiero fiscal.

NATURALEZA JURÍDICA DE
LA PT
• La planificación tributaria está constituida sólo
por actuaciones lícitas del contribuyente, de
manera que no comprende actuaciones dolosas,
que tengan como finalidad eludir o evadir los
intereses fiscales.
• Por eso, no son lícitas las actuaciones
constitutivas de fraude de ley, abuso de derecho
y simulación, ni las conductasconstitutivas de
delitos tributarios

DENOMINACIÓN DE LA PT
• Economía de opción (Derecho)
• Ingeniería tributaria (Ingeniería)
• Planificación tributaria (Administración)

CARACTERÍSTICAS
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Proceso
Constituido por actuaciones lícitas
Metódico
Sistémico
Interdisciplinario
Estratégico y táctico
Implica elección racional de opciones
Requiere astucia oingenio

ELEMENTOS
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SUJETO
OBJETO
FINALIDAD
CAUSA
PROCESO
PROCEDIMIENTO
INSTRUMENTOS
TRABAJO INTERDISCIPLINARIO
MÉTODO
ESTRATEGIAS

FUNDAMENTO
• PRINCIPIO DE LA AUTONOMÍA DE LA
VOLUNTAD
• LIBERTAD DE CONTRATATACIÓN
• DERECHO CONSTITUCIONAL A
DESARROLLAR ACTIVIDADES ECONÓMICAS
LÍCITAS

PRINCIPIOS
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•NECESARIEDAD
LEGALIDAD
OPORTUNIDAD
GLOBALIDAD
UTILIDAD
REALIDAD
MATERIALIDAD
SINGULARIDAD
SEGURIDAD
INTEGRIDAD
TEMPORALIDAD
INTERDISCIPLINARIEDAD
CREATIVIDAD

ESTRATEGIAS Y TÁCTICAS
• Estrategias están relacionadas con los objetivos
generales de la planificación.
• Tácticas son las formas de concretar las
estrategias
• Incidencia: sujetos, objeto del negocio, tipo de
negocio, elementosde los impuestos (aspectos
del hecho imponible, devengo, base imponible,
tipo impositivo, rebajas a la base imponible,
créditos contra el impuesto, etc.

INTRUMENTOS DE LA PT
• JURÍDICOS: Jerarquía normativa, contradicciones
normativas, reglas de interpretación de las leyes,
integración normativa.
• CONTABLES: Partida doble, técnica contable, normativa
contable internacional,reconocimiento y valorización
activos, pasivos, ingresos y gastos.
• FINANCIEROS: Valor del dinero en el tiempo, estructura
financiera, apalancamiento financiero, etc.
• MATEMÁTICOS O DE INGENIERÍA: Beneficio-Costos,
VAN, TIR, Tipo Impositivo, EVA, Opciones Reales,
Programación Lineal.

INSTRUMENTOS DE PT
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VAN = Valor Actual Neto
VAN = -100 + 150/(1,14)1 + 200/(1,14)2
TIR =(CF – CI)1/n – 1
TIE = (i –TIR)/i
Donde:
TIE = Tipo impositivo efectivo
i = tasa de rentabilidad o interés.

LÍMITES DE LA
PLANIFICACION TRIBUTARIA
• Límites subjetivos: fraude de ley, abuso de
derecho, simulación y delito tributario.
• Límites objetivos: medidas antielusión y
medidas antievasión.
• Elusión tributaria es conducta dolosa (ilícito civil),
porque la después de la Ley19.506 está
proscrita, ya que se confiere facultades al SII
para combatirla, razón por la cual no es
sinónimo de planificación tributaria.

DIFERENCIAS Y SEMEJANZAS
ENTRE PT, ELUSIÓN Y
EVASIÓN
• SIMILITUD ENTRE ELUSIÓN Y PT. En ambas
no se configura el hecho imponible.

• DIFERENCIA ENTRE ELUSIÓN Y PT. La
elusión es actuación dolosa y la PT es lícita.
• DIFERENCIA ENTRE EVASIÓN Y PT.En la
evasión se configura el hecho gravado y se
oculta. En cambio, en la PT no se configura el
HG

ILÍCITOS CIVILES Y PENALES
• FRAUDE DE LEY: Se usa una norma de
cobertura y se defrauda la norma aplicable.
• ABUSO DE DERECHO: Por ejemplo, abuso de
personalidad jurídica.
• SIMULACIÓN: Se simula un negocio mediante
la disimulación de otro. Absoluta o relativa. Art.
97 Ns. 4 y 24 del...