Politica De Rentas
Páginas: 17 (4122 palabras)
Publicado: 24 de enero de 2013
EL NUEVO TRATAMIENTO DE LOS GASTOS FINANCIEROS EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN E
Escrito por Elena Reta Lunes, 24 de Septiembre de 2012 08:43
Con la aprobación del Real Decreto-ley 12/2012, de 30 de marzo, (en adelante RDL 12/2012) se han introducido diversas medidas tributarias tendentes a reducir el déficit público, destacando, por su carácter innovador, la relativa a la modificación delartículo 20 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (en adelante TRLIS).
Durante este año 2012 nos estamos acostumbrando a la publicación de Reales Decretos-leyes que establecen medidas puntuales complejas que, sin mucha demora, vuelven a ser retocadas. Continuando con esta dinámica, con fecha 14 de julio se ha publicado el Real Decreto-ley 20/2012, de 13 de julio, (RDL20/2012) que rectifica el alcance de la modificación señalada en el párrafo anterior. Además, debido a las dudas técnicas suscitadas en diversos foros sobre su aplicación, se ha publicado en el BOE del 17 de julio, la Resolución de 16 de julio de la Dirección General de Tributos (Resolución DGT), que ha tenido a bien aclarar algunos aspectos mediante el establecimiento de criterios interpretativosapoyados en diversos ejemplos prácticos. Todo ello con el objetivo de proporcionar seguridad jurídica en la aplicación de las nuevas medidas adoptadas.
Dado el interés y la novedad de la materia así como su complejidad, merece la pena detenerse en el estudio de estos textos y en su exposición, que no resulta fácil de sistematizar.
La modificación introducida en el RDL 12/2012 consiste ensustituir la regla de subcapitalización, por todos conocida, por otra norma en la que se recoge una limitación general en la deducción de gastos financieros que, como expresamente indica la exposición de motivos del RDL 12/2012, “se convierte en la práctica en una regla de imputación temporal específica, permitiendo la deducción en ejercicios futuros de manera similar a la compensación de basesimponibles negativas”.
La medida intenta favorecer de manera indirecta la capitalización de las empresas españolas y responde al tratamiento fiscal actual que los gastos financieros tienen en el ámbito tributario internacional. Téngase en cuenta a tal efecto que la legislación española en materia de imposición directa, y más concretamente en el ámbito del Impuesto de Sociedades, ha venidoestableciendo un sesgo a favor del recurso a la financiación ajena frente a la propia, en la medida en que los gastos financieros han sido calificados por el legislador, con carácter general, como gastos fiscalmente deducibles, mientras que los dividendos o participaciones en beneficios no han tenido, así mismo con carácter general, tal calificación.
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EL NUEVO TRATAMIENTO DE LOS GASTOSFINANCIEROS EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN E
Escrito por Elena Reta Lunes, 24 de Septiembre de 2012 08:43
Se trata de estimular la caplitalización de las empresas disminuyendo su grado de endeudamiento, máxime cuando dicho endeudamiento ha sido utilizado en el seno de los grupos de sociedades con la finalidad de minimizar la carga tributaria del total de las entidades que integran dichos grupos.La nueva redacción del artículo 20 limita la deducción de los gastos financieros netos de la entidad prestataria al 30 por cien de su beneficio operativo.
En cuanto a lo que debe entenderse por gastos financieros netos, el citado precepto considera como tales el exceso de los gastos financieros respecto de los ingresos derivados de la cesión a terceros de capitales propios, excluyendo de talmagnitud los gastos financieros que no tengan la consideración de partida fiscalmente deducible en virtud de lo preceptuado en el artículo 14.1.h) del TRLIS.
Por lo que respecta al denominado beneficio operativo, el mismo se determina, según indica el artículo 20.1, de la siguiente forma:
- Se parte del resultado de explotación de la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio, determinado...
Escrito por Elena Reta Lunes, 24 de Septiembre de 2012 08:43
Con la aprobación del Real Decreto-ley 12/2012, de 30 de marzo, (en adelante RDL 12/2012) se han introducido diversas medidas tributarias tendentes a reducir el déficit público, destacando, por su carácter innovador, la relativa a la modificación delartículo 20 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (en adelante TRLIS).
Durante este año 2012 nos estamos acostumbrando a la publicación de Reales Decretos-leyes que establecen medidas puntuales complejas que, sin mucha demora, vuelven a ser retocadas. Continuando con esta dinámica, con fecha 14 de julio se ha publicado el Real Decreto-ley 20/2012, de 13 de julio, (RDL20/2012) que rectifica el alcance de la modificación señalada en el párrafo anterior. Además, debido a las dudas técnicas suscitadas en diversos foros sobre su aplicación, se ha publicado en el BOE del 17 de julio, la Resolución de 16 de julio de la Dirección General de Tributos (Resolución DGT), que ha tenido a bien aclarar algunos aspectos mediante el establecimiento de criterios interpretativosapoyados en diversos ejemplos prácticos. Todo ello con el objetivo de proporcionar seguridad jurídica en la aplicación de las nuevas medidas adoptadas.
Dado el interés y la novedad de la materia así como su complejidad, merece la pena detenerse en el estudio de estos textos y en su exposición, que no resulta fácil de sistematizar.
La modificación introducida en el RDL 12/2012 consiste ensustituir la regla de subcapitalización, por todos conocida, por otra norma en la que se recoge una limitación general en la deducción de gastos financieros que, como expresamente indica la exposición de motivos del RDL 12/2012, “se convierte en la práctica en una regla de imputación temporal específica, permitiendo la deducción en ejercicios futuros de manera similar a la compensación de basesimponibles negativas”.
La medida intenta favorecer de manera indirecta la capitalización de las empresas españolas y responde al tratamiento fiscal actual que los gastos financieros tienen en el ámbito tributario internacional. Téngase en cuenta a tal efecto que la legislación española en materia de imposición directa, y más concretamente en el ámbito del Impuesto de Sociedades, ha venidoestableciendo un sesgo a favor del recurso a la financiación ajena frente a la propia, en la medida en que los gastos financieros han sido calificados por el legislador, con carácter general, como gastos fiscalmente deducibles, mientras que los dividendos o participaciones en beneficios no han tenido, así mismo con carácter general, tal calificación.
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EL NUEVO TRATAMIENTO DE LOS GASTOSFINANCIEROS EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN E
Escrito por Elena Reta Lunes, 24 de Septiembre de 2012 08:43
Se trata de estimular la caplitalización de las empresas disminuyendo su grado de endeudamiento, máxime cuando dicho endeudamiento ha sido utilizado en el seno de los grupos de sociedades con la finalidad de minimizar la carga tributaria del total de las entidades que integran dichos grupos.La nueva redacción del artículo 20 limita la deducción de los gastos financieros netos de la entidad prestataria al 30 por cien de su beneficio operativo.
En cuanto a lo que debe entenderse por gastos financieros netos, el citado precepto considera como tales el exceso de los gastos financieros respecto de los ingresos derivados de la cesión a terceros de capitales propios, excluyendo de talmagnitud los gastos financieros que no tengan la consideración de partida fiscalmente deducible en virtud de lo preceptuado en el artículo 14.1.h) del TRLIS.
Por lo que respecta al denominado beneficio operativo, el mismo se determina, según indica el artículo 20.1, de la siguiente forma:
- Se parte del resultado de explotación de la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio, determinado...
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