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EN LA PRESUNCIÓN POR DIFERENCIAS DE INVENTARIO.
El artículo 69º del Código Tributario establece 3 distintos procedimientos en la presunción por diferencias de inventario:
En torno al Inventario Físico: Bajo este procedimiento, la SUNAT realiza una comparación de la cantidad de existencias que ha constatado físicamente en la inspección con aquella mercadería que debería haber en los localesdel contribuyente de acuerdo a sus libros contables.
En torno al Inventario por valorización: Cuando en la inspección física a que alude el procedimiento anterior no se puede determinar la diferencia en cantidad de inventarios, se realiza el procedimiento comparando el valor monetario de las existencias constatadas por la SUNAT con aquella que debería existir según los libros contables delcontribuyente.
En torno al Inventario documentario: Bajo este método, la SUNAT no realiza ninguna constatación física de las existencias, sino que realiza su inventario tomando en consideración los comprobantes de compras y ventas del periodo respectivo comparándolo con los libros contables del contribuyente.
En los procedimientos de inventarios físicos e inventarios por valorización, los faltantes deinventarios representan bienes transferidos cuyas ventas han sido omitidas de registrar en el año inmediato anterior, y en el caso de sobrantes de inventarios, éstos representan bienes cuyas compras y ventas han sido omitidas de registrar en el año inmediato anterior al de la toma de inventario.
En el caso del inventario documentario, cuando la Administración Tributaria determine diferencias deinventario (sean faltantes o sobrantes) que resulten de las verificaciones efectuadas en los libros y registros contables del contribuyente con su documentación respectiva, se presumirán ventas omitidas que serán atribuidas al periodo fiscalizado en que se detecten tales diferencias.
Asimismo, es pertinente anotar que el punto de partida respecto del cual la SUNAT inicia la aplicación de lapresunción de inventario documentario, debe estar constituido por los libros contables del contribuyente (Libro de Inventario y Balances, Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas o Valorizado, Registro de Compras), pero no debe partirse de documentos distintos a los libros contables que este último ostente o haya elaborado justamente a raíz de la fiscalización. Este criterio ha sido recogidopor las RTF Nº 3080-5-2006, Nº 4978-1-2006 y Nº 11709-4-2007, las cuales han señalado que:
“A efectos de determinar el inventario inicial de las existencias de un contribuyente, éste debe resultar de la verificación de la información que figura en el Libro de Inventarios y Balances, o algún otro registro contable válido como inventario inicial, y no de cuadros o cédulas que presenten loscontribuyentes que no formen parte de un registro contable”.
Ahora bien, una aplicación arbitraria de la presunción por diferencias de inventario documentario, puede darse cuando un contribuyente (“Ferreterías Giancarlo S.A.C.”) tiene en su contabilidad 5 faltantes de codos de 2×90º para desagüe, pero a su vez en la misma fecha cuenta con 5 sobrantes de codos de 4×45º para desagüe, lo cual se evidenciauna vez que la SUNAT ha efectuado el cotejo con los correspondientes comprobantes de pago de compras. La razón de las mencionadas diferencias estriba solamente en un error de contabilización, procediendo Ferreterías Giancarlo S.A.C. a su corrección.
Sin embargo, la Administración Tributaria hace caso omiso a las explicaciones del contribuyente y procede a la aplicación de la presunción pordiferencias de inventario documentario. Ante ello, somos de la opinión que si Ferreterías Giancarlo S.A.C. es un contribuyente formal, que acostumbra cumplir oportunamente sus obligaciones tributarias y mantiene ordenada su contabilidad, entonces no debería prosperar ningún tipo de presunción tributaria.


CASO: PRESUNCIÓN DE INGRESOS POR PAITANTES DE INVENTARIO (ART. 69 CÓDIGO TRIBUTARIO)...