PPUA (perdidas absorvidas)

Reportes Tributarios Destacados

Pago provisional por utilidades absorbidas

PAGO PROVISIONAL POR UTILIDADES ABSORBIDAS

Luis González Silva
Magíster en Tributación
Universidad de Chile
Colaborador del Centro de Estudios Tributarios.

1.- INTRODUCCIÓN
La renta líquida imponible de los contribuyentes del impuesto de Primera Categoría,
que determinan su renta efectiva en base acontabilidad completa y balance general,
puede resultar positiva o negativa. En el caso de ser positiva, deberán aplicar sobre
dicha base la tasa del referido impuesto para determinar la obligación tributaria que los
afecta. Sin embargo, si el resultado es negativo nos encontramos frente a una pérdida
tributaria, oportunidad en que el contribuyente no tiene obligación tributaria que deba
cumplir.La renta líquida imponible cuando resulta negativa (pérdidas tributarias) representa
para el contribuyente un detrimento patrimonial como consecuencia del conjunto de
operaciones ocurridas durante el ejercicio comercial correspondiente. Sin embargo,
este resultado negativo, de conformidad a la Ley sobre impuesto a la Renta 1, puede ser
deducido como gasto en los ejercicios siguientes, e inclusose permite su imputación a
las utilidades acumuladas en las empresas, dando origen, en este último caso, a la
recuperación del crédito por impuesto de Primera Categoría asociado a las utilidades
que resulten absorbidas por las pérdidas tributarias, en el carácter de pago provisional,

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En adelante indistintamente LIR.

Departamento Control de Gestión y Sistemas de Información – FENUChile

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Pago provisional por utilidades absorbidas

conocido también con el nombre de pago provisional por utilidades absorbidas
(PPUA).
Dado que las pérdidas tributarias tiene los efectos tributarios señalados, cada año la
administración tributaria efectúa su fiscalización, ya sea a través de procesos masivos
de fiscalización, o bien, a través deauditorías selectivas, todo con el objeto de
verificar la correcta determinación de tales pérdidas, como asimismo la procedencia de
su imputación como gasto o la devolución de los impuestos correspondientes.
Sobre esta materia han ocurridos diversas modificaciones legales, por ejemplo, durante
el año 2001 se incorporaron restricciones en la Ley sobre impuesto a la Renta respecto
de la utilizaciónde las pérdidas tributarias cuando existe cambio en la propiedad de las
empresas, durante el año 2010 se incorporó al Código Tributario restricciones a los
procesos de fiscalización, y finalmente, en el año 2012 se restringió las devoluciones
cuando el impuesto de Primera Categoría es financiado con impuestos pagados en el
exterior.
Debido a la importancia de esta materia y las contingenciasen que se ven involucrados
los contribuyentes, el Centro de Estudios Tributarios de la Universidad de Chile, ha
elaborado el presente reporte dirigido a la comunidad universitaria y a los
profesionales del área, con el objetivo de resumir las principales implicancias que se
derivan de las pérdidas tributarias como de la recuperación del impuesto de Primera
Categoría con motivo de laimputación de tales pérdidas a las utilidades acumuladas en
las empresas.

2.- DETERMINACIÓN DE LAS PÉRDIDAS TRIBUTARIAS
Los contribuyentes obligados a determinar su renta efectiva en base a contabilidad
completa y balance general, deberán determinar su base imponible afecta al impuesto
de Primera Categoría de acuerdo a las disposiciones contenidas en los artículos 29 al
33 de la Ley sobre impuestoa la Renta, considerando, cuando corresponda, las
deducciones de las partidas señaladas en el artículo 33 N.° 1, según lo establece el
actual artículo 212 del texto legal antes mencionado.
Lo anterior se puede graficar de la siguiente manera:

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Permite la deducción en la determinación de la renta líquida imponible de las partidas
señaladas en el artículo 33 N.° 1 de la LIR, que sean...