PRECIOS DE TRANSFERENCIA – EXPORTACIONES DE COMMODITIES – CASO ARGENTINO. METODO DEL SEXTO PARRAFO

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1 CONSIDERACIONES PREVIAS:
A partir de la reforma de la ley del Impuesto a las Ganancias de la República Argentina introducida por la ley 25.784 de octubre de 2003, se incorpora en el artículo 15 como metodología de precios de transferencia el llamado “método del sexto párrafo” (1) para las operaciones de exportación de commodities.
El presente trabajo tiene por objetivoexponer el particular caso argentino respecto de la introducción en la normativa local de precios de transferencia del denominado “Método del sexto párrafo” para las exportaciones de commodities, y cómo a través del mismo se trató de dar solución a la problemática que, desde las áreas de fiscalización de la Administración Tributaria argentina, se venía detectando en dicha actividad.
Dicho esto,considero importante resaltar que la elección del tema a tratar se basa en:
La relevancia que adquiere esta reforma tributaria si se tiene en cuenta la importancia que la exportación de commodities tiene para la economía argentina en su conjunto.
Que al momento de realizarse dicha reforma no existían antecedentes similares en ninguna parte del mundo, ni entre otros países agro-exportadores quecompiten con la República Argentina, ni entre los que tienen mayor tradición en la aplicación de precios de transferencia
Que posteriormente, varios países latinoamericanos, han adoptado esta metodología con determinadas variantes, siendo el caso más reciente el de Guatemala con su reforma tributaria de sancionada en febrero del corriente año.
2 LA PROBLEMATICA:
Como se mencionóprecedentemente, para comprender la importancia que tiene la incorporación del método del sexto párrafo a la normativa argentina de precios de transferencia como solución a una problemática imperante, deben tenerse en cuenta dos cuestiones: por un lado relevancia que la exportación de commodities tiene para la Argentina; y por el otro la forma en que operaba el sector con anterioridad a la reforma.
2.1Exportaciones argentinas
Argentina es prácticamente un país agro-exportador, y ello se encuentra evidenciado en la forma en que están constituidas sus exportaciones, a saber:
Las exportaciones de Argentina son principalmente del tipo agrícola. Productos de soja (los granos, aceite, entre otros) ocupan un 22.2% de las exportaciones totales. Cereales (Principalmente Trigo y Maíz) un 8.5%.
El áreapetro-química ocupa un total del 20% de las exportaciones. Petróleo y gas natural ocupan más de tres cuartos de ese porcentaje, mientras que otros productos petroquímicos ocupan una parte más pequeña.
La industria automotor y productos bovinos (Carne, pieles y leche), ocupan un 7% de las exportaciones totales cada uno, y la industria siderúrgica un 3,4%.
Industrias manufactureras que no están enlas categorías antes mencionadas ocupan un 11% de la cantidad total de exportaciones (2).
Como puede apreciarse, el primer y segundo lugar en las exportaciones argentinas, lo constituyen dos commodities como lo son los granos y los hidrocarburos.
2.2 Forma de operar del sector
Al respecto es importe destacar que la reforma legislativa del 2003 encuentra su origen, primordialmente, en laforma de operar del sector exportador de granos.
La mayor parte del mercado exportador de granos de la Argentina se encuentra concentrado en cinco empresas que pertenecen a grupos económicos dedicados al negocio de granos, sus derivados y subproductos a nivel mundial.
Estas empresas tiene real presencia en el país e importantes inversiones en activo fijo (inmuebles, puertos, rodados, silos, plantaselaboradora de productos derivados, etc). En el mercado se dedican a la compra de cereales a productores y acopiadores, el cual se destina a la producción de derivados y a la exportación a granel.
En las fiscalizaciones llevadas a cabo a este grupo de empresas, se detectaron evidencias de la existencia de triangulación de ventas al exterior a través de intermediarios sin sustancia económica,...