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¿Utilidad fiscal afectada por la PTU?
La“utilidad fiscal”se distorsionó luego de la reforma 2005, entonces ¿tiene tal naturaleza aún después
de disminuirle la PTU pagada?
1.PREÁMBULO
2.EVOLUCIÓNDELAREFORMA
3.ESTÍMULOQUEPERMITEDEDUCIRLAPTUDELAUTILIDADFISCAL
4.CASOPRÁCTICO
4.1.COEFICIENTEDEUTILIDAD
4.2.DISMINUCIÓNDELAPTUENLAUTILIDADFISCALDELEJERCICIO
4.3.PTUENELCOEFICIENTEDEUTILIDAD4.4.ESTÍMULOFISCAL
5.LAMEJOROPCIÓN
6.CONCLUSIONES
Régimen general de ley
1. Preámbulo
Con las reformas a la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR)
para el ejercicio fiscal de 2005, se incluyó la anhelada modifi-
cación que permite disminuir la totalidad de la participación
de los trabajadores en las utilidades de la empresa pagada
(PTU) para determinar el resultado fiscal del ejercicio, ob-teniendo así una base para el impuesto sobre la renta (ISR)
más proporcional a la verdadera capacidad contributiva del
contribuyente.
Dicha modificación entró en vigor a partir del ejercicio fiscal
de 2006, para disminuir la PTU pagada en el mismo, la cual se
generó en el ejercicio de 2005 (artículo Tercero, fracción II, de las
Disposiciones Transitorias de la LISR para 2005).
Ladesafortunada redacción del artículo 10, fracción I de la
LISR, no dejó claro el papel que juega la PTU en la determi-
nación de la utilidad fiscal del ejercicio. En la práctica se ha
prestado a dos interpretaciones contrarias relativas a si la PTU
forma o no parte de aquélla, y en lo consiguiente si afecta la
determinación del coeficiente de utilidad (CU) para aplicarse
a los pagos provisionales delISR del ejercicio siguiente a la
disminución de la PTU.
2. Evolución de la reforma
Para hacer un análisis completo de esta reforma (ver esquema
en www.saludempresarial.com), es menester ahondar en el naci-
miento de la misma. Empero, su evolución puede resumirse en:
●
la propuesta del Ejecutivo fue no considerar la PTU como
parte de la utilidad fiscal. Por lo tanto, no podría conside-rarse el resultado obtenido para determinar el CU
●
entonces, la Cámara de Diputados modificó esa propuesta
para incluir la PTU como parte de la utilidad fiscal (aun cuan-
do la redacción de la reforma no es clara) y en consecuencia
el resultado será la base para determinar el CU
Sin duda, el dictamen del Congreso fue acertado al esta-
blecer que la PTU debe considerarse como parte de la utili-dad fiscal para efectos de determinar el CU, toda vez que se
atiende a la naturaleza de éste al representar un “factor de la
proporción de la utilidad de la empresa”, ya que se determina
considerando el comportamiento sobre el margen de ganancia
de la empresa.
Por lo tanto, al aplicarse el CU a los ingresos nominales
de un período puede obtenerse, en la mayoría de los casos,
una utilidadproporcional de dicho período lo más cercana a
la utilidad del ejercicio.
3. Estímulo que permite deducir la PTU de la
utilidad fiscal
El 28 de noviembre de 2006, la Secretaría de Hacienda y Cré-
dito Público emitió el “Decreto por el que se otorgan diversos
beneficios fiscales a los contribuyentes que se indican y se mo-
difican los diversos publicados el 5 de marzo de 2003 y el 31 deoctubre de 1994” (Decreto), donde se establece lo siguiente:
“…tomando en cuenta que, tanto la deducción inmediata,
como la participación de los trabajadores en las utilidades de
las empresas son conceptos que no inciden para la determi-
nación del coeficiente de utilidad de los pagos provisionales
que se efectúen durante el ejercicio, a diferencia de lo que
ocurre con las demás deduccionesefectuadas en un ejercicio
fiscal, las cuales sí inciden en dicha determinación;”
Como se observa, el criterio de la autoridad es que para
determinar el CU debe considerarse la utilidad fiscal del ejer-
cicio sin disminuirle la PTU.
Este criterio, se refuerza al hacer una interpretación literal
de la fracción I, del artículo 10 de la LISR que establece: la uti-
lidad fiscal es el resultado...