PRESCRIPCIÓN DE LA DEUDA TRIBUTARIA

PRESCRIPCIÓN DE LA DEUDA TRIBUTARIA

1. INTRODUCCIÓN:
De conformidad con el literal o) del artículo 92º del Código Tributario, los deudores tributarios tienen derecho a solicitar a la Administración la prescripción de la deuda tributaria. El propósito del presente artículo es brindar el marco teórico que regula este tema, complementado con ejercicios aplicativos.

2. DEFINICIÓN DE LAPRESCRIPCIÓN Y ELEMENTOS QUE GENERAN LA MISMA
La prescripción constituye el medio por el cual la acción para exigir el pago de una obligación tributaria deviene en inexigible por el transcurso del tiempo y en tanto se cumpla con las condiciones previstas en el Código Tributario. Es el derecho que tiene el contribuyente para oponerse a cualquier cobro de deuda tributaria que pretende efectuar laAdministración Tributaria por cualquier obligación tributaria, luego del término del plazo legal que tiene para determinarla, exigir su pago y aplicar las sanciones correspondientes.
Dentro de este contexto, la prescripción es extintiva de la acción o poder de la Administración Tributaria para determinar la deuda tributaria, exigir su pago coactivamente y aplicar sanciones, así como la acción delcontribuyente para solicitar la compensación o devolución del monto pagado en exceso o indebidamente.
Cabanellas define la prescripción extintiva como un modo de extinguir derechos patrimoniales por no ejercitarlos su titular durante el lapso determinado en la ley. A mayor precisión, es la libertad que obtiene el deudor para no cumplir su obligación por no haberse exigido el cumplimiento de ésta, a sudebido tiempo, por el acreedor.

De la definición anterior se colige que, para que se produzca la prescripción deben concurrir dos elementos:

En primer término, el transcurso del tiempo señalado en la ley y en segundo lugar, el descuido o negligencia por parte del acreedor a efectos de exigir al deudor el pago de una deuda. Estos dos elementos los podemos identificar con claridad en nuestroordenamiento tributario.
2.1. PLAZOS QUE SE APLICAN PARA LA PRESCRIPCIÓN:

En efecto, el elemento temporal de la prescripción lo podemos encontrar en el artículo 43º del Código Tributario, según el cual, como regla general:



La acción de la Administración Tributaria para determinar la obligación tributaria, así como la acción para exigir su pago y aplicar sanciones, así como parasolicitar o efectuar la compensación o solicitar la devolución prescribe a los cuatro (4) años.
A los seis (6) años para quienes no hayan presentado la declaración respectiva.
La misma norma precisa que dichas acciones prescriben a los diez (10) años cuando el Agente de retención o percepción no ha pagado el tributo retenido o percibido.

Sin embargo, como se ha indicado, no es suficiente con el solotranscurso del tiempo, sino que, además, debe verificarse el descuido u omisión por parte del acreedor.

En este sentido, el factor negligencia se encuentra en una interpretación contrario del artículo 45º del Código Tributario, el cual regula las causas de interrupción de la prescripción. Así pues, si el acreedor provoca o genera alguna de las situaciones previstas en el mencionado artículo45º, entonces se acreditará que no existe descuido por parte de éste y por ende no se produce la prescripción, aun cuando exista transcurso del tiempo. Al revés, si el acreedor no incurre en alguna de las causales previstas en el artículo 45º del Código Tributario, se habrá configurado el descuido de éste y por ende, se generará la prescripción.

Por lo mismo, es un serio error pensar que, por lasola antigüedad de la deuda tributaria, ya se produce la prescripción de la misma, siendo que no suficiente el paso del tiempo, sino que también es necesario verificar la negligencia o descuido por parte del acreedor.

3. INICIO DEL CÓMPUTO DE LA PRESCRIPCIÓN
El artículo 44º del Código Tributario establece la oportunidad a partir de la cual se inicia el cómputo del término prescriptorio....