presupuesto

J.F.T.

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UNIDAD 3. PRESUPUESTO DE FABRICACIÓN
INTRODUCCIÓN
Al consultar material especializado, incluido este capitulo, el lector puede pensar que la información
es técnica y, por consiguiente, libre de los prejuicios personales del autor. Esta suposición es falsa.
Debido a la dinámica de grupo de la organización industrial, la preparación del presupuesto de
fabricación es mucho másque un ejercicio técnico. Por consiguiente, los conceptos, problemas y
técnicas que se presentan para su examen requieren analizar los preceptos y prejuicios - la mayor
parte de los cuales se fundan en la experiencia personal - como base para un enfoque adecuado.
En capítulos anteriores se analizaron otros aspectos de la elaboración de presupuestos, pero su
debida asimilación dentro de un buenpresupuesto depende de las decisiones tornadas por personas
en la organización industrial. Los métodos de presupuestos de acción planeada, que se basan en
decisiones de la administración para el cambio deliberado y planeado, constituyen el enfoque general
estudiado en este capitulo.
Un importante fabricante de contenedores tenía modernos y complejos sistemas de contabilidad e
informesmensuales de presupuestos, que había instalado un importante despacho de contadores
públicos. El fabricante sufría pérdidas en una división, mientras que la segunda división, que tenía la
principal participación de mercado en su línea de productos, estaba declinando continuamente en
cuanto a sus utilidades anuales. Debido a su importante participación en el mercado, la división
rentable habíasostenido un parasol sobre los costos de sus competidores durante años elevando
precios para cubrir los cambios en sus propios costos de operación. De repente descendieron los
márgenes de utilidad, cada vez menores, de la segunda división y el resultado se convirtió en una
pérdida.
Durante la preparación del siguiente presupuesto, se determinó que ninguna de las prácticas
existentes en la divisiónmenos afectada constituía algo sagrado y que se requerían cambios de
inmediato. Se había decidido no permitir que ninguna actividad o elemento del costo continuara sin un
esfuerzo organizado para mejorar tanto la actividad como las utilidades. En los siguientes dos años
se hicieron cambios deliberados en la división más rentable que ayudaron a sostener a la división en
problemas y "salvaron a lacompañía”. (Éstas son las palabras recientes del director general de la
compañía.). Los resultados de los cambios deliberados fueron:
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En seis meses se redujeron los costos fijos por la reducción, en 750.000 Pies cuadrados
(70.000 Metros cuadrados), del espacio ocupado para el mismo volumen de producción.
Se retiraron los activos no productivos y las propiedadesno utilizadas se vendieron.
Se replanteó físicamente el proceso de producción para brindar alimentación directa y eficaz
durante el proceso y se redujeron en 50% los costo indirectos de transporte en un período de
ocho meses.
Se revisaron las especificaciones de calidad y se cuantificaron junto con la introducción de
métodos estadísticos para la inspección, eliminando de esta forma 500empleados dedicados
a las inspecciones visuales y manuales.
Se reorganizaron las funciones del personal de fabricación para reducir este personal.
Cambios en la organización de mantenimiento mejoraron el tiempo productivo en los procesos
principales. Aumentó la producción.
En el primer año de estos cambios la compañía pasó de pérdidas a utilidades y, más tarde, a
un fuerte crecimiento y mayorrentabilidad.
Los costos para lograr estas metas ascendieron a 2.5 millones de dólares, los cuales fueron
comprometidos en dos incrementos. El primer millón se recuperó en ocho meses; el resto,
dentro de los seis meses siguientes a la terminación (un proceso de catorce meses).

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En los primeros años la dirección relacionaba cada nuevo presupuesto con los de años anteriores, sin...