Presupuestos

IMPORTANCIA DEL CONTROL PRESUPUESTARIO EN EL CONTEXTO DE LA IMPLEMENTACIÓN ESTRATÉGICA: REFLEXIONES Y RESULTADOS EMPÍRICOS Oliver Greiner Instituto de Economía de la Empresa de la Universität Stuttgart. Miembro de Horváth & Partners, España

RESUMEN: A lo largo de los últimos años ha aparecido una nueva tendencia en materia de contabilidad de gestión que cuestiona la utilidad de lospresupuestos en el proceso de implementación de la estrategia. Este trabajo analiza esta cuestión y se apoya en un estudio empírico con el fin de verificar la validez de esta nueva tendencia. En general, se puede decir que hoy en día el control presupuestario sigue jugando un papel sumamente dominante en la mayoría de las empresas y que incluso ha ganado importancia en vez de perderla. Esta situación parecemás clara en las empresas que tienen una estrategia de excelencia operacional. En cambio, los presupuestos pueden perder peso en las empresas de servicios y en las que persiguen una estrategia de proximidad al cliente. PALABRAS CLAVE: Control presupuestario, implementación de la estrategia, presupuesto rígido, estudios empíricos,hipótesis de sustitución, dirección estratégica.

1. IntroducciónEs insdicutible que el control presupuestario (véase Küpper/Weber, 1995; Horváth, 2001) es uno de los instrumentos más establecidos en la gestión empresarial. Según Simons, el 97% de las empresas estadounidenses ejerce un sistema de presupuestación clásica (Simons, 1995, pág. 61; véase también Umapathy, 1987, pág. 18), mientras que en Europa lo practican incluso el 99% de las empresas (véaseKennedy/Dugdale, 1999, pág. 22). El esfuerzo interno que se invierte en la realización del proceso presupuestario es muy importante. Según un estudio del Hackett Group las empresas dedican a la planificación y al control presupuestario (véase Hackett Benchmarking Solutions, 2001) una media de 25.000 días de trabajo por cada mil millones de euros de volumen de ventas. Un estudio de KPMG muestra que elproceso presupuestario puede exigir entre el 20% y 30% del esfuerzo ejecutivo (citado según Fraser/Hope, 2001, pág. 439, véase también Weber/Goelder/Schäffer, 1997b, pág. 274). Los esfuerzos parecen estar bien invertidos. Según la teoría, los presupuestos cumplen una serie de funciones elementales para una gestión empresarial profesional. En el marco de la planificación, los presupuestos ofrecen unlenguaje unitario, el de las magnitudes monetarias. Este lenguaje permite una representación comparable de actividades diferentes y es condición necesaria para que se den, de forma racional, decisiones a favor o en contra de determinadas alternativas de acción (véase Posselt, 1986, pág. 71; Otley, 1999, pág. 370). A través de los presupuestos se operacionalizan planes de acción de forma monetariay permiten así visualizar un avance del resultado futuro previsto de la empresa (véase Grevelius, 2001, pág. 443; Radke, 1991, pág. 130). Además, los 1

presupuestos incluyen una importante función coordinadora y de comunicación porque informan a los miembros de la organización sobre interdependencias con respecto a la consecución del resultado económico (véase Gorozny, 1975, pág. 12; Higgins,1984, pág. 234; Lukka, 1988, pág. 290; Bowersox/Closs/Helferich, 1986, pág. 327; Otley, 1999, pág. 371; Ewert/Wagenhofer, 2000, pág. 446 y sig.). Los presupuestos tienen además una importancia destacable para la dirección del comportamiento. Los presupuestos dimensionan la libertad de acción de los responsables presupuestarios, libertad dentro de la cual pueden decidir de forma independiente(véase Prehm, 1995, pág. 198). De esta forma, se evita arbietrariedad en el aprovechamiento de recursos para la consecución de objetivos no monetarios y orienta con ello la organización al logro de objetivos monetarios corporativos. A pesar de la naturalidad con la cual se llevan a cabo procesos de presupuestación, éstos están experimentando duras críticas últimamente. A veces se cuestiona el proceso...