presupuestos

Revista de Contabilidad y Dirección
Vol. 3, año 2006, pp 63-83

Aspectos clave en el proceso
de presupuestación en la empresa
FERNANDO CAMPA PLANAS
Universidad Pompeu Fabra

Resumen
Este artículo pretende abordar los principales pasos a seguir para
la elaboración del presupuesto. En una primera parte se explica la diferencia entre la planificación estratégica y la planificaciónfinanciera y
operativa, así como las diferentes fases a seguir, y los posibles riesgos
de cada fase, de forma que pudieran conducir a la confección de unos
presupuestos irreales y/o erróneos. Posteriormente se explican los diferentes presupuestos a realizar, con la interrelación existente entre ellos;
haciendo mención a la presupuestación de variables no financieras.

Palabras clave
Planificación,presupuesto, planificación estratégica, planificación operativa, control de gestión, proceso presupuestario, estados financieros previsionales, indicadores, desviaciones, riesgo.

1. Introducción
El proceso de planificación y presupuestación en la Empresa es de
suma importancia desde el momento en que como consecuencia de dichos procesos se fijan los objetivos y planes de la Empresa en ellargo y
en el corto plazo.

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Habitualmente confundimos algunos de estos conceptos utilizados,
por lo que creemos interesante resumir las definiciones que sobre los
mismos ofrece la Asociación Española de Contabilidad y Administración de Empresas (AECA):
• Planificación. Proceso por el que se definen, paulatinamente, los
objetivos y los planes de la Empresa alargo plazo.
• Planificación estratégica. Proceso genérico, y a largo plazo, integrado por el diagnóstico de la empresa, diseño de objetivos a medio y largo plazo, selección de la estrategia más adecuada para lograr dichos objetivos y ejecución y control de dicha estrategia.
• Presupuesto. Expresión estructurada, en términos monetarios, de
los planes de acción a corto plazo de una empresa.
Eneste artículo se expondrán los aspectos principales a considerar
en el proceso de confección del presupuesto, realizando una introducción previa sobre el concepto de planificación estratégica, de forma que
nos facilite un mayor conocimiento sobre el marco en que se desarrolla
el presupuesto.

2. Aspectos generales del proceso presupuestario
2.1. Concepto de presupuesto
En primer lugarenmarcaremos en qué contexto debemos situar el
proceso presupuestario en la Empresa. El presupuesto forma, o debería
formar parte, del proceso de análisis estratégico de la Empresa, enfoque
estratégico que a su vez está influenciado por la Visión, Misión y Valores de la misma. Mientras que la Visión («hacia dónde queremos ir»),
Misión («cuál queremos que sea la esencia de nuestro negocio») yValores («la manera como hacemos las cosas») no debería tener modificaciones frecuentes durante la vida de la Empresa, el enfoque estratégico, y en consecuencia los presupuestos, sufren mayores cambios.
Por tanto, y sin considerar la Visión, Misión y Valores (de naturaleza menos económica, al menos conceptualmente), distinguiríamos tres
niveles de análisis sobre la planificación de actividades deuna Empresa:
• Planificación estratégica: Enmarcada en el largo plazo, entendiendo éste como un período superior a 1 año, generalmente entre 3 y 5

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años. Su finalidad es establecer los objetivos a largo plazo de la
Empresa, determinar los medios necesarios para su obtención y
los resultados (a un nivel no excesivamentedetallado) esperado de
dichas actuaciones futuras.
Su confección, restringido al máximo nivel de la Empresa, incluso en algunos casos a nivel exclusivo del Consejo de Administración; requiere una serie de pasos de análisis y valoraciones que
básicamente serían:
– Planificación y determinación de objetivos globales.
– Análisis interno de la empresa, identificando aspectos positivos
y negativos....