Prevision social

Premios por asistencia y puntualidad. No son ingresos análogos a los establecidos en el Artículo 109 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. 57/2004/ ISR
L.C. Angélica Rojas Ávila L.C. Juan Carlos Santillán Hernández

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l último párrafo del Artículo 8o. de la Ley del Impuesto sobre la Renta, establece que para los efectos de dicha ley, se considera previsión social, laserogaciones efectuadas por los patrones a favor de sus trabajadores que tengan por objeto satisfacer contingencias o necesidades presentes o futuras, así como el otorgar beneficios a favor de dichos trabajadores, tendientes a su superación física, social, económica o cultural, que les permitan el mejoramiento de su calidad de vida y en la de su familia. Ahora bien, la fracción VI del Artículo109 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, establece que no se pagará el impuesto por la obtención de ingresos percibidos con motivo de subsidios por incapaci-



En conclusión, los premios por asistencia y puntualidad no tienen una naturaleza análoga a los ingresos exentos establecidos en el Artículo 109, fracción VI de la Ley del Impuesto sobre la Renta, ni como finalidad elhacer frente a contingencias futuras, ni son conferidos de manera general y por tanto, no pueden ser considerados como ingresos exentos.

INTRODUCCIÓN La previsión social otorgada por el patrón a favor de sus trabajadores es un concepto que desde hace muchos años ha sido utilizado por los legisladores para motivar a los patrones a proporcionar mayores prestaciones a sus trabajadores, que dencomo resultado que el nivel de vida de estos últimos sea cada vez mejor. Dichas prestaciones pueden ser deducidas por el patrón en función de la regulación establecida en la legislación fiscal correspondiente, sin embargo, algunas de estas prestaciones que perciben los trabajadores no son gravadas para efectos del Impuesto sobre la Renta (ISR), razón por la cual se ha prestado adiferentes prácticas por parte de los patrones, debido a que en ocasiones pueden llegar a considerar algunos ingresos de sus trabajadores bajo la etiqueta de previsión social, con el objetivo de evitar una retención mayor. Con la intención de limitar el alcance de este concepto y tratando de evitar algunas prácticas que a criterio de las autoridades fiscales no son
NUEVOCONSULTORIO FISCAL • número 411

dad, becas educacionales para los trabajadores o sus hijos, guarderías infantiles, actividades culturales y deportivas, y otras prestaciones de previsión social, de naturaleza análoga, que se concedan de manera general, de acuerdo con las leyes o por contratos de trabajo.



Ley del Impuesto sobre la Renta y 84 de la Ley Federal del Trabajo, se desprendeque los premios otorgados a los trabajadores por concepto de puntualidad y asistencia son conferidos como un estímulo a aquellos trabajadores que se encuentren únicamente en dichos supuestos.

Por lo anterior y de conformidad con los Artículos 5° del Código Fiscal de la Federación, 110 de la

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ARTÍCULOS

adecuadas, el Servicio de Administración Tributaria (SAT) ha emitido uncriterio normativo que trata de identificar algunos conceptos que considera no deben catalogarse como previsión social, tal es el caso de los ingresos por premios por asistencia y puntualidad. El presente artículo trata de analizar la opinión que al respecto tiene el SAT y tratar de sustentar los argumentos en que se respalda, o en su caso, expresar nuestras diferenciasrespecto de dicha opinión. DESARROLLO Clasificación general de las prestaciones Antes que nada, es importante distinguir el tipo de prestaciones que el patrón puede otorgar a sus trabajadores desde el punto de vista de la procedencia de la obligación para el patrón. Existen prestaciones de carácter obligatorio a cargo de los patrones, establecidas en Ley Federal del Trabajo (LFT). Asimismo,...