Prevision Social

LA LEY DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA ÚNCA Y LOS GASTOS DE PREVISIÓN SOCIAL
Publicado el 24 Mayo, 2011 en Maestrías y Doctorado.
C.P. Alfredo García Hernández
La previsión social es una de las más importantes prestaciones otorgadas a los trabajadores. Sin embargo, derivado de que el concepto es muy amplio, se ha utilizado como estrategia fiscal con el objeto de minimizar la carga fiscal delas empresas y de los trabajadores.
En consecuencia, los gastos de previsión social son conceptos que han generado mucho análisis y discusión, y por lo mismo su definición no es sencilla.
En el ámbito fiscal la previsión social ha sufrido cambios relevantes a través de los años, lo que ha generado que se analice minuciosamente el otorgamiento de este tipo de prestaciones.
Si se toman en cuentalos antecedentes recientes, una de las reformas relevantes al concepto de previsión social se llevó a cabo en el año 2003, que dio seguridad jurídica al trabajador, consistente en la inclusión del concepto de previsión social en la Ley del Impuesto sobre la Renta (ISR) en el artículo 8 penúltimo párrafo.1
Requisitos para deducir los gastos de previsión social
El propósito de este artículo es elanálisis de los gastos de previsión social en la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única (IETU), sin embargo, se establecerán en forma general las disposiciones aplicables de la Ley del ISR desde el punto de vista del patrón.
Los gastos de previsión social para los efectos de la Ley del ISR son erogaciones consideradas como estrictamente indispensables para las empresas, los que se tendrán quesujetar a requisitos, modalidades y límites para su deducción en los términos del artículo 31 fracción XII de la LISR2 y, por otra parte a montos máximos respecto a la exención del ingreso que por estos conceptos perciben los trabajadores, en los términos del artículo 109 fracción VI y sexto párrafo de la misma ley.3
La previsión social será deducible cuando se otorgue en forma general en beneficiode todos los trabajadores; si se tienen trabajadores sindicalizados se considera que son generales cuando las mismas se establezcan de acuerdo a los contratos colectivos de trabajo o contratos ley, siendo posible hacer distinciones entre las prestaciones que reciben trabajadores pertenecientes a diferentes sindicatos.
Sin embargo, para que las prestaciones de previsión social que reciben lostrabajadores no sindicalizados sean deducibles, deberán ser las mismas para todos. Cuando una empresa tiene empleados sindicalizados y no sindicalizados a la vez, el requisito de generalidad se cumple cuando el promedio aritmético de dichas prestaciones por cada empleado no sindicalizado sea en monto igual o inferior al promedio aritmético de las prestaciones otorgadas a cada trabajadorsindicalizado.4
Es importante resaltar que las aportaciones a fondos de ahorro, de seguridad social, seguro de gastos médicos y seguro de vida, entre otras, se excluyen de dicho cálculo.
La Ley del ISR establece que a falta de trabajadores sindicalizados, el límite de deducibilidad es hasta por un monto equivalente a diez veces el salario mínimo general de la zona geográfica del trabajador elevado al año.Asimismo, el artículo 43-A del Reglamento de la Ley del ISR aclara que el monto excedente de dicho límite podrá deducirse por el patrón si se calcula y entera el impuesto correspondiente y considerando dicho impuesto como ingreso para el trabajador y siempre que el patrón efectúe las retenciones correspondientes.
El IETU y los gastos de previsión social
El IETU hoy en día está causando impactosnegativos en el flujo de las empresas, derivado, entre otros factores, de la disminución de los inventarios como consecuencia de la disminución de la actividad económica.
De acuerdo con el artículo 5 de la Ley del IETU en el segundo párrafo de la fracción I, se hace mención que no son deducibles las erogaciones por concepto de sueldos, salarios y demás prestaciones que deriven de una relación...