prevision y provision

REVISTA ESPANOLA DE FINANCIACIÓN Y CONTABILIDAD
Vol. IX, n. 32
mayo-agosto 1980
pp. 365-376

LA AUDITORIA DE LAS PREVISIONES
Y PROVISIONES:
CONSIDERACION CONTABLE Y FISCAL

SUMARIO :
1 Consideraciones previas.-2. Normativa contable antes de la Reforma Fiscal:
.
2.1. Previsiones. 2.2. Provisiones.-3. Normativa contable a partir de la Reforma
Fiscal.4. Normativa contable según la IVDirectriz de la C.E.E. y según nuestra
futura Ley de Sociedades Anónimas.-5. Conclusiones.

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A. Rodrlguez-Vilariño y R. Guilló: La audiforía de las previsiones y.. .
1. CONSIDE~ACIONES
PREVIAS
El Plan General de Contabilidad (P.G.C.)
acuñó oficialmente los conceptos de PREVISIÓN y de PROVISI~N, que hasta entonces habían permanecido reservados a nivel doctrinal y de estudios. La formaexplícita de
consagrar estos trámites se aprecia en el
modelo oficial del Balance de Situación, donde figuran, en el Pasivo, en agrupaciones
separadas, una para las PREVISIONES y otra
para las PROVISIONES.
Analizando detenidamente el contenido
de ambas agrupaciones, se llega a la conclusión que la totalidad de las cuentas que
las componen tienen, prácticamente, su origen en razones de caráctermarcadamente
fiscal.
De una manera formal y con un gran ámbito de aplicación, el P.G.C. entrará en su
fase de régimen obligatorio a partir del
1 de enero de 1981.
La Reforma Fiscal, en sus impuestos
base, el Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas (I.R.P.F.) y su Reglamento (R.I.R.P.F.); el Impuesto sobre Sociedades (I.S.) y su futuro Reglamento (R.I.S.),
han venido a modificarsustancial y sensiblemente la situación anterior.
Por otro lado, se ha de contemplar: a) Que
nuestra Ley de Sociedades Anónimas, obsoleta, se encuentra en fase de consulta su Anteproyecto de Ley; y b) Que la incorporación de España a la Comunidad Económica
Europea obligará a someternos a las directrices de la misma, y entre ellas, la CUARTA
DIRECTRIZ, considerada como la CARTA CONTABLE EUROPEA.Si nos adentramos en los conceptos Reservas, Previsiones y Provisiones, observamos las siguientes circunstancias:
a) A nivel doctrinal. Existe conformidad en distinguir entre Reservas por un lado,
y Previsiones-Provisiones por otro.
El concepto Reserva, considerada como
dotación normalmente procedente de bene-

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ficios no distribuidos (existen también Reservas: por Primas de Emisiónde Acciones;
por revalorización y regularización de Activos; por traslado de una cuenta de previsión...), destinados a aumentar los medios
de acción de la Empresa, con incremento
del Patrimonio Neto Empresarial, no parece que ofrece dudas. El concepto de Reserva
no es extensible a los de Previsión o Provisión.
Los conceptos Previsión y Provisión son
ambos distintos del de Reserva, ya que engeneral se tratará de unas dotaciones para
la cobertura de unos riesgos y/o gastos, no
representando un incremento del Neto Patrimonial. Ahora bien, en donde ya no están de acuerdo todos los tratadistas o doctrinario~ en establecer las diferencias entre
es
Previsión y Provisión. Con el fin de dejar
esclarecidos conceptualmente ambos términos, nos hemos inclinado por el criterio de
aquellosautores, normalmente franceses, que
fijan la diferencia bajo un criterio marcadamente contable, en el sentido que cuando
la dotación es con cargo a la cuenta de Pérdidas y Ganancias, entonces es Previsión,
y si se hace con cargo a Explotación, serán
Provisiones.
b) A nivel fiscal. En este caso, la problemática ofrece una mayor diversificación,
ya que la utilización de los tres términos seusa indistinta y confusamente; así tenemos
las denominaciones : Reservas para Autoseguros; Fondo Extraordinario de Reparaciones; Previsión para Inversiones; Reserva
para Inversiones de Exportación, etc.
A esta situación hay que contemplar a su
vez que el contenido de ciertos términos y
exigencias fiscales no son idénticas a los contables, con lo que se viene a complicar aún
más la...