Principio de causalidad

TRATAMIENTO DE LA LEY
DEL IMPUESTO A LA RENTA
RESPECTO A LAS OPERACIONES
DE FINANCIAMIENTO
Algunas propuestas para su desarrollo

Ramón Esquives Espinoza1

INTRODUCCIÓN
Con ocasión de la promulgación de la Ley 29645, la cual según su Exposición de Motivos tuvo como objetivo actualizar y corregir algunos
aspectos del tratamiento de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante
LIR)respecto a las operaciones de financiamiento que no permitían un
eficaz y justo funcionamiento del mercado, consideramos oportuno
analizar estos cambios e identificar algunos temas que aún tienen problemas en nuestra regulación. Frente a esto, repasaremos concisamente lo establecido en la LIR respecto a las operaciones de financiamiento
y nos detendremos únicamente en los temas antes señalados.CAUSALIDAD DE LOS GASTOS POR INTERESES
Como sabemos en el encabezado del artículo 37 de la LIR se establece
como mandato general para la deducción de gastos que estos deben ser
necesarios (principio de causalidad) para producir la renta bruta, mantener su fuente y para la generación de ganancias de capital (correlatividad con los ingresos); asimismo, su deducción no debe encontrarse
expresamenteprohibida por la LIR.
Bajo esta premisa se establece un listado no cerrado de supuestos gastos deducibles, empezando por el siguiente: “(L)os intereses de deudas
y los gastos originados por la constitución, renovación o cancelación de
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Abogado por la Pontificia Universidad Católica del Perú.

Revista 52 - abril 2012

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Tratamiento de la Ley del Impuesto a la Renta respecto a las ...las mismas siempre que hayan sido contraídas para adquirir bienes o servicios vinculados con la obtención o producción de rentas gravadas
en el país o mantener su fuente productora, con las limitaciones
previstas en los párrafos siguientes”.
Es evidente que el principio de causalidad es definido de forma muy
amplía por la norma, lo cual podría darnos a pensar que se le otorga
flexibilidadal contribuyente para que realice sus negocios sin preocuparse por la deducibilidad de los intereses por los que se obligue; sin
embargo, ello en la realidad le ha dado sustento a la Administración
Tributaria para que repare tales gastos. Entre los casos más recurrentes se encuentra el desconocimiento de los intereses asumidos para la
compra de acciones, ya que la Administración relacionadirectamente
su adquisición para la obtención de dividendos, los cuales, de acuerdo
al artículo 24-B de la LIR vigente, no deben ser computados por las
personas jurídicas para la determinación de su renta imponible.
Al resolver tales casos, el Tribunal ha definido la causalidad como la relación entre los gastos y la generación de renta o el mantenimiento de
la fuente; siempre y cuando talesgastos sean normales de acuerdo al
giro del negocio y proporcionales con el volumen de las operaciones.2
Asimismo, el Tribunal entiende que dicha relación entre gastos e ingresos puede ser directa e indirecta, y por ello es que en cada caso se debe
analizar la operación en conjunto.
Es así que en diversas resoluciones respecto a los casos bajo comentario, el Tribunal ha señalado que “la finalidadde adquirir acciones podría
obedecer a razones distintas a la intención de percibir dividendos, tales
como: i) obtener control o participación en las decisiones de la sociedad
que enajena las acciones, ii) asegurar o mantener una relación comercial
o posición contractual con la empresa transferente, como por ejemplo la
de cliente o proveedor, iii) generar ahorros entre las empresas, evitandolos sobrecostos propios de dos empresas que tienen que competir entre sí
por los precios en el mercado, y iv) convertir a las empresas en rentables
(generadoras de utilidades gravadas), a través de los ahorros propios del
control unificado de las mismas. Además, la obtención de dividendos
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Ver: RTF 03103-4-2010. En el caso resuelto, la Administración reparo los intereses asumidos...