Principio De Proporcionalidad y Tasa Fija Del Impuesto Sobre La Renta

INTRODUCCIÓN

La materia impositiva ha desarrollado en la población mexicana, con el transcurso de los años, un sentimiento uniforme de rechazo. Sentir que ha derivado, entre otras circunstancias, tanto históricas, políticas, económicas y hasta culturales, de los constantes cambios que se dan en materia legislativa, que no sólo penetran al sistema tributario con estructuras cada vez máscomplejas, sino que, además, en algunas ocasiones, denotan trasgresiones a los principios generales de justicia tributaria.

Esta incesante modificación de las reglas fiscales, al hablar específicamente del impuesto sobre la renta de las personas morales, ha dado como resultado que en la actualidad se tenga un impuesto de los llamados “proporcionales”, es decir, una contribución con unatasa o tarifa fija. En efecto, a partir del ejercicio fiscal de 1987, el legislador ordinario dispuso que el impuesto sobre la renta, en tratándose de personas morales, debiera recaudarse en relación a una tarifa única. Sin embargo, dada la naturaleza y características de este impuesto, se impone colegir que la tarifa fija comporta consigo la violación de uno de los principios más elementales queintegran la justicia tributaria; a saber, el de proporcionalidad, vinculado doctrinariamente con la capacidad contributiva de los sujetos, así como con el fin social de redistribución de la riqueza.

Debe advertirse que el análisis que se propone en este ensayo se realiza exclusivamente a la luz del principio aristotélico de justicia distributiva, en tanto previene la idea de igualdad entrelos iguales como criterio para regular la distribución de los bienes patrimoniales en una comunidad.

Para abordar el tema objeto del presente trabajo, se considera conveniente dividir el análisis en dos partes: en la primera se examinarán algunas cuestiones generales atinentes al principio de justicia distributiva, según se describe en el Libro V de Ética Nicomáquea, de Aristóteles, asícomo su vinculación con el actual concepto de capacidad contributiva y la consiguiente finalidad fiscal de redistribución de la riqueza.

En la segunda parte se atenderán algunos aspectos relevantes del impuesto sobre la renta para determinar su naturaleza y características, como lo son el objeto, el sujeto pasivo, la base gravable y la tasa. Además, en esta segunda parte del trabajo tambiénse examinarán concretamente los criterios en que se fundó la Suprema Corte de Justicia para declarar que, la tasa fija prevista en la Ley del Impuesto sobre la Renta, no es contraria al mencionado principio de proporcionalidad tributaria.

De lo anterior será posible destacar que el principio de justicia distributiva, en el sentido aristotélico, se encuentra de alguna manera vinculado conla actual concepción de capacidad contributiva y que, conforme a tal idea, la aplicación de una tasa fija en el impuesto sobre la renta para personas morales, lleva a una imposición fiscal “injusta”.

I. CONSIDERACIONES GENERALES EN TORNO AL PRINCIPIO JUSTICIA DISTRIBUTIVA.

Para poder comprender el alcance que tiene este principio, como parte del ideal de justicia del filósofo deEstagira, se considera conveniente partir de los fundamentos que en la moderna doctrina jurídica se han establecido respecto a la justicia tributaria; a efecto de estar en aptitud, posteriormente, de evidenciar la vinculación que se da entre lo que hoy se entiende por justicia tributaria y el principio de justicia aristotélico.

A) JUSTICIA TRIBUTARIA.

La justicia fiscal, en suconcepción moderna, nace como parte de un concepto más grande, que involucra a la justicia social, y tiene sus orígenes en la doctrina como uno de los principios que el sistema tributario debe alcanzar, ya no sólo como medio de redistribución de la riqueza, sino también para eliminar los abusos y excesos de la autoridad en materia impositiva.

Entre los primeros juristas que establecieron...