Principios Constitucionales de la Tributación

Agosto 23/2014
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA II

CONSULTA No. 1

ARTÍCULO 363 ARTÍCULO 363º—El sistema tributario se funda en los principios de equidad, eficiencia y progresividad. Las leyes tributarias no se aplicarán con retroactividad.
La actividad impositiva del Estado se encuentra orientada por cuatro principios definidos en el artículo 363 de la Constitución Política Colombiana y que paranuestros efectos, transcribo a continuación : “El sistema tributario se funda en los principios de equidad, eficiencia y progresividad. Las leyes tributarias no se aplicarán con retroactividad”.

PRINCIPIO DE EQUIDAD TRIBUTARIA
Según el diccionario de la Real Academia de la Lengua Española, la palabra equidad significa obrar con justicia. En tributación significa imponer cargas y otorgarbeneficios sin distingos, de manera que todos los contribuyentes paguen o se beneficien.
La equidad tributaria tiene dos vías:
La equidad tributaria horizontal que significa igual carga impositiva a igual base gravable.
La equidad vertical que significa mayor carga impositiva a mayor base gravable, es decir, quienes más ganan, más pagan.

PRINCIPIO DE PROGRESIVIDAD TRIBUTARIA
Este se deduce delprincipio de equidad horizontal y hace referencia a la distribución de la carga tributaria entre los diferentes obligados a su pago según su capacidad contributiva.

PRINCIPIO DE EFICIENCIA TRIBUTARIA
Es la relación entre los ingresos tributarios obtenidos y los recursos utilizados para conseguirlos. Un tributo es eficiente cuando no distorsiona la economía y el Estado obtiene los recursos a uncosto razonable. No sería concebible que los recursos empleados en la consecución de un tributo superaran el ingreso que este genera.

LA IRRETROACTIVIDAD TRIBUTARIA
Aunque la Constitución Nacional de Colombia no lo incluye como principio, funciona como uno. La irretroactividad tributaria significa que todo cambio normativo en materia sustantiva impositiva aplica luego de promulgada la nuevanorma y desde el período fiscal siguiente –del tributo que modificó-.
Respecto de normas adjetivas tributarias, los cambios en ellas aplican luego de la promulgación de la nueva norma. Las normas adjetivas son aquellas que se aplican para dirimir controversias que se plantean entre los sujetos de la relación jurídico-tributaria y aquellas que definen actuaciones propias del contribuyente como lo sonel cumplimiento de obligaciones formales y la atención a los actos administrativos gubernamentales –Vía gubernativa-.
Una norma tributaria es sustantiva cuando ella modifica el tributo, por ejemplo, nuevos ingresos no constitutivos de renta, nuevas rentas exentas, nuevos descuentos tributarios; y es adjetiva por ejemplo, cuando autoriza nuevas personas autorizadas para suscribir declaracionestributarias, nuevos sitios de pago de tributos, establece plazos o establece nuevas formas de declarar.
La irretroactividad tributaria impide que en esta materia apliquen principios jurídicos aplicables en otras materias del derecho:

Principio de favorabilidad: Se aplica para una disposición favorable en una norma nueva no contenida en la norma anterior, tiene plena aplicación en materia penal einclusive laboral, pero en tributos, no existe. No debe confundirse con la existencia de las amnistías tributarias.

Principio de la condición más favorable: Dos normas sobre la misma materia con disposiciones contrarias o diferentes, aplica la más favorable. No se aplica en materia tributaria, aplica por ejemplo en derecho penal o laboral, inclusive.

Principio de derechos adquiridos: Nopuedo argumentar, por ejemplo, que yo tenía derecho a liquidar el impuesto a la tarifa anterior del 30% (si la nueva es 35%). No aplicaría tampoco una nueva norma que desconociera situaciones adjetivas anteriores, como por ejemplo, firmeza de las declaraciones tributarias.

Si se modifican las formas de liquidar un tributo, las aplico hacia adelante, los periodos fiscales ya transcurridos quedan...