Procedimiento Tributario Sancionador

EL PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO SANCIONADOR.

1.- La garantía del procedimiento separado y su renuncia.
2.- Iniciación: Órgano competente y plazo máximo.
3.- Instrucción del procedimiento.
4.- Terminación del procedimiento: en especial, la caducidad.
5.- El procedimiento abreviado.




1.- La garantía del procedimiento separado y su renuncia.

En la tramitación de un procedimientosancionador hay que distinguir una tramitación ordinaria, que conlleva una fase de iniciación, una fase de instrucción y una fase de terminación del procedimiento con una propuesta de resolución. Igualmente existe una tramitación abreviada del procedimiento que se tratará en el último apartado de la lección.

El principio de separación del procedimiento sancionador representa, según Pérez Royo, F.,:«una de las derivaciones más importantes de la consideración de las infracciones tributarias como ilícitos merecedores de una sanción de naturaleza represiva».

Dicho principio de separación del procedimiento sancionador fue introducido por la Ley 1/1998, de Derechos y Garantías de los Contribuyentes, y ha sido incorporado en la nueva Ley 58/2003.

En relación con la separación delprocedimiento sancionador, señala Pérez Royo, hay que advertir que la separación proclamada es más formal que real. Dos son los elementos que, a estos efectos, hay que retener: el primero es el de la no distinción entre los funcionarios encargados de uno y otro procedimiento; el segundo es el de la incorporación al procedimiento sancionador de los datos y pruebas obtenidos en el procedimiento deregularización o de aplicación del tributo.

De acuerdo con el artículo 208.1 de la Ley. 58/2003, la tramitación del procedimiento sancionador se realiza de forma separada del procedimiento de aplicación de los tributos, salvo los dos casos siguientes en que se tramita conjuntamente:

-Renuncia del obligado tributario a la tramitación separada del procedimiento sancionador, en cuyo caso las cuestionesrelativas a las infracciones y sanciones se analizarán en el correspondiente procedimiento de aplicación de los tributos (procedimientos de gestión o de inspección).
- En los casos de actas con acuerdo.

La renuncia a la tramitación separada del procedimiento sancionador, ha de ser siempre expresa y por escrito y debe ejercitarse dentro de los siguientes plazos:

a) En el procedimiento deaplicación de los tributos distinto del de inspección, debe formularse durante los 2 primeros meses del procedimiento de aplicación de los tributos.
b) En el procedimiento de inspección durante los 6 primeros meses. Si antes de agotarse dicho plazo se abriese el trámite de audiencia previo a la suscripción del acta, la renuncia puede efectuarse hasta la finalización de dicho trámite.
c) En el casode procedimiento de aplicación de los tributos iniciado mediante la notificación de la propuesta de resolución, exclusivamente durante el plazo de alegaciones posterior a dicha propuesta.
 Cuando el obligado tributario manifieste que renuncia a la tramitación separada del procedimiento sancionador, su inicio debe notificarse y, a partir de ese momento, las cuestiones relativas al procedimientosancionador se analizan conjuntamente con las del procedimiento de aplicación de los tributos y la documentación y elementos de prueba obtenidos durante la tramitación conjunta se consideran integrantes de ambos expedientes.

Las propuestas de resolución del procedimiento de aplicación de los tributos y del procedimiento sancionador que de él derive se notificarán simultáneamente. A tal efecto yconsiderando que los procedimientos son distintos, cada procedimiento finaliza con su acuerdo de resolución.

 La tramitación separada del procedimiento sancionador se rige por el esquema general de los procedimientos administrativos, distinguiendo a tal efecto tres fases en el procedimiento: iniciación, instrucción y resolución. Dentro del procedimiento general se puede distinguir un...