procedimiento tributario

ENSAYO
INDICIOS Y PRESUNCIONES EN MATERIA TRIBUTARIA
INDICIOS
El Estatuto Tributario en Colombia, exige que la determinación de los tributos y la
imposición de las sanciones se efectué de acuerdo con los hechos que se
demuestren
con los medios de prueba señalados en las leyes tributarias o en el Código de
Procedimiento Civil (CPC), en cuanto estos sean compatibles con aquellos.
Frente ala dificultad que presentan algunos hechos para ser demostrados en
forma
directa, la ley admite algunos instrumentos para determinar si ocurrieron en una
forma
indirecta; es decir, mediante la deducción, con base en la experiencia, la ciencia o
la
técnica, se admite concluir la existencia o no existencia de un hecho a partir de la
demostración plena de otro u otros hechos.
La legislaciónColombiana, considera a los indicios como medios de prueba (Arts.
754 y
754-1, E.T.; Arts. 175, 229, 248 a 250 del C. P. C.) de naturaleza crítica o lógica e
indirecta porque su función demostrativa, que consiste en suministrar al juez o
funcionario un hecho cierto, del cual puede inferirse otro, objeto de investigación.
Esta alternativa probatoria es de amplia utilidad en las investigacionesque se
realizan en
el campo del derecho Tributario, dada la sofisticación que con el tiempo han
adquirido
las diferentes modalidades de las conductas de evasión en que pueden incurrir los
2
contribuyentes y que, sin lugar a dudas, presentan caracter ísticas que entorpecen
el
establecimiento de cargas tributarias ciertas y verdaderas
Elizabeth Whittingham García expresa: “Se define elindicio como la prueba de
cualquier
hecho conocido, del cual se infiere otro hecho desconocido, mediante una
operación
mental, lógica, basada en reglas generales de la experiencia, o en principios
científicos o
técnicos especiales. Implica que el indicio, antes que un medio de prueba, es un
hecho
que aparece probado por cualquiera de los medios probatorios establecidos en la
ley,
hecho queestá vinculado al que es objeto de prueba, es decir, al hecho que se
pretende
probar.”
En este sentido, los elementos del indicio son:
- Un hecho conocido o indicador, el cual según nuestro ordenamiento jurídico debe
estar plenamente probado (artículo 248 del Código Procedimiento Civil).

- Un hecho desconocido o indicado, que se deduce o induce del hecho conocido,
por
medio de unainferencia lógica.
- Una adecuación lógica entre el hecho indicador y el hecho indicado, por medio
de la
cual partiendo del primero se logra certeza o probabilidad sobre la existencia del
segundo.
Es importante tener en cuenta que el hecho conocido, para que tenga relevancia
como
elemento del indicio, debe relacionarse con un proceso en concreto y con una
regla de la
experiencia o con unprincipio científico o técnico, es decir, debe hacerse
dinámico.
3
Teniendo el indicio como prueba, podemos decir que éste es conocido como una
prueba
indirecta, porque el hecho indicado se establece por un medio no tangible como es
el
raciocinio, usando la inducción o la deducción y con un sustento importante en la
experiencia, a diferencia de los demás medios probatorios que son directos, loscuales
muestran los hechos con base en representaciones y percepciones.
Lo típico del indicio es que generalmente no tiene valor de prueba por si sólo, sino
unido
a otras circunstancias. Por consiguiente, cuando se utilizan las pruebas indirectas
es
necesario establecer la conexión de unos hechos con otros.
Los indicios en el ámbito tributario
Basados en lo expuesto en el libro deElizabeth Whittingham García: “Las Pruebas
en el
Proceso Tributario”, podemos señalar que en el régimen probatorio tributario:
- Aunque la regla general es que se requiere de la pluralidad de indicios, en el
régimen
probatorio se encuentran disposiciones que admiten como prueba un único indicio,
tal es el caso del artículo 754 E.T.
- Los indicios suplen la falta de pruebas directas, de modo tal...