profesor

 SISTEMA TRIBUTARIO


Concepto.


Afirma el Dr. Héctor Villegas que el concepto de "sistema tributario" aparece como meta,
aspiración, "más que como explicación de algo existente", sin perjuicio de lo cual, en sentido lato, entiende que "el sistema tributario está constituido por el conjunto de tributos vigentes en un país en determinada época". De ello resulta una limitación espacial,que consiste en que cada conjunto de tributos es el resultado de las instituciones jurídicas y políticas de un país, de su estructura social, de la magnitud y distribución de sus recursos, de sus sistema económico, de sus factores psicológicos, morales y religiosos, etc.; y advierte, asimismo, una limitación temporal, por la época en consideración,. dado que las normas tributarias deben adecuarse ala evolución económica, implicando su multiplicidad, variabilidad e inestabilidad (Manual de Finanzas Públicas, p. 287/88).

No obstante recordemos que Alberdi sostenía que "después de los cambios en la religión y en el idioma tradicional del pueblo ninguno más delicado que el cambio en el sistema de contribuciones. Cambiar una contribución por otra, es como renovar los cimientos de un edificiosin deshacerlo: operación en que hay siempre un peligro de ruina" (Bases y puntos de partida para la organización política de la República Argentina, p. 199).

Dice Günter Schmölders que la totalidad de los impuestos vigentes en un país, uno al lado del otro, no es siempre, a la vez, un conjunto o sistema razonable y eficaz. Para Adolph Wagner la expresión "sistema impositivo" constituye uneufemismo inadecuado para el "caos de tributos" que se advierte en la realidad.

Estas ideas nos llevan a sostener que sólo se puede llamar "sistema" a un conjunto racional y armónico de partes que conforman un todo reunidas científicamente por una unidad de fin. En cambio, cuando las reglas se imponen o se siguen en forma inorgánica, sin orden y sin investigación de causas, con el solo propósitode lograr más fondos, se está en presencia de un régimen, y no de un sistema tributario. El concepto de sistema tributario indica más bien cierta armonía de los diversos impuestos entre sí y con los objetivos de la imposición fiscal o extrafiscal

Pero . planteado el problema de considerar como sistema tributario a aquel que no carezca de una determinado vínculo lógico o hilo conductor, seadvierte que la idea de sistema tributario aparece fuertemente influida por criterios ideales, cuya confrontación con las realidades impositivas de cada país provoca, en general, actitudes de desencanto y escepticismo. Pocas veces los tributos - ofrecen entre sí ese engarce lógico y apenas si es posible conciliar en la práctica los objetivos, muchas veces discrepantes, que se persiguen con losdistintos impuestos

De todas maneras, el análisis sobre sistemas tributarios, puede permitir avances en algo tan crucial como es conocer la forma en que cooperan las diversas modalidades impositivas a fin de que cada ciudadano contribuya según su capacidad económica, y también cómo pueden evitarse, a la vista de este conocimiento, tanto escapes y elusiones fiscales no deseadas, como gravesacumulaciones de impuestos en ciertos contribuyentes.


Clases



Conforme a lo visto en el punto anterior, el concepto de sistema tributario, implica cierta
coordinación de los diferentes impuestos entre sí con el sistema económico dominante y con los
fines fiscales y extrafiscales de la imposición. Dicha coordinación puede ser:

1. Obra de la acción deliberada del legislador el sistematributario es racional, político o teórico

2. Resultado de la evolución histórica

Sería, sin embargo, equivocado interpretar la contraposición entre sistemas tributarios históricos y racionales entendiendo que los primeros carecen necesariamente de orden lógico y de sistemática.
Pensamos que siempre los sistemas tributarios son el resultado de procesos evolutivos históricos, y que, cuando el...