Proporcionalidades Del Iva

EL PROBLEMA DE LAS PROPORCIONALIDADES EN EL IVA

JAVIER E. GARCÍA RESTREPO

Medellín, febrero de 2007
Última revisión: Octubre 26 de 2011

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Javier E. García Restrepo

Contador Público, especialista en ciencias tributarias, revisoría fiscal y contraloría, Profesor universitarioen pregrado y postgrado, presidente del Comité Tributario de la Cámara de Comercio del Aburra Sur, conferencista en temas de impuestos, autor de los Libros: ―Cuentas de Orden Fiscal‖, ―Cuentas de Orden. Hacia la Revelación y el Control‖, ―Estados Financieros. Consolidación y Método de Participación, 1ª Edición‖ y ―Estados Financieros Consolidación y Método de Participación, 2ª Edición‖, ―Impuestode renta. Las grandes falencias del contribuyente‖. Asesor y consultor de empresas, Revisor Fiscal y Fundador de ―Línea Contable Limitada‖. Profesor de Impuestos de la Universidad de Antioquia.

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Resumen: La proporcionalidad en el IVA es un tema de equidad tributaria, donde ellegislador ha limitado el IVA descontable en función de la calidad de gravado o no gravado de los ingresos obtenidos y de las tarifas con que se genera el IVA y con que se descuenta. Se parte de una cuenta transitoria la cual al final del período gravable se debe distribuir en IVA descontable y en gasto. Esta es la primera proporcionalidad, la segunda tiene que ver con el IVA susceptible de compensar osolicitar en devolución, la cual se hace en función de los inventarios y gastos diferidos que dan lugar al descuento del IVA que facturan los proveedores, pero que aún no se han realizado como ingresos-

Palabras claves: IVA, IVA descontable, IVA generado, gastos, prorrateo, proporcionalidad, saldo a favor, cuenta transitoria, saldo a pagar IVA.

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INTRODUCCIÓN El IVA con las diferentes tarifas con que genera y descuenta crea una distancia entre los valores que son susceptibles de descontar y los realmente descontables, precisamente por el juego de tarifas. Esta limitante ha dado lugar a que se deba resolver el problema de las proporcionalidades, ampliamente conocido como elprorrateo y por lo tanto a manejar la cuenta transitoria para la adecuada distribución de los valores del IVA que provienen de compras y gastos. Por fundamentos como las diferentes tarifas y las ventas o servicios excluidos puede afirmarse que no todos los valores que se reciben de los proveedores a título de IVA pueden descontarse en su totalidad. En ausencia de operaciones excluidas sólo cuandola tarifa o tarifas con que se genere superen o igualen las tarifas con que han facturado los proveedores, puede decirse que la totalidad del IVA que proviene de costos y gastos es descontable. Pero esto no resuelve si no el problema de la proporcionalidad en los descontables, pues existe otra situación donde es necesario aplicar la proporcionalidad y es aquella que se genera en la devolución ocompensación del IVA cuando se presentan saldos a favor. Hay que tener en cuenta que no siempre la totalidad del IVA a favor es susceptible de devolución o compensación, y así esta planteado en la declaración respectiva, para esto hay que tener en cuenta los limitantes determinados en la ley. El problema de las proporcionalidades en el IVA será tratado en dos apartes del presente trabajo, con laseguridad que sirve de apoyo a quienes se inician en las laboriosas tareas de los impuestos y específicamente en el IVA. Su objetivo es compartir con sencillez un tema importante y de actualidad.

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El manejo de la proporcionalidad en el IVA descontable
Lo primero es acudir a la norma...