pruebas sustantivas

Las pruebas de controles se realizan sólo sobre aquellos controles que el auditor haya considerado adecuadamente diseñados para prevenir, o para detectar y corregir, una incorrección material enuna afirmación. Si se utilizaron controles sustancialmente diferentes en distintos momentos durante el periodo que se audita, cada uno se considera de forma separada.
La realización de pruebassobre la eficacia operativa de los controles no es lo mismo que la obtención de conocimiento y la evaluación de su diseño e implementación. Sin embargo, se utilizan los mismos tipos de procedimientos deauditoría. En consecuencia, es posible que el auditor decida que resulta eficiente probar la eficacia operativa de los controles al mismo tiempo que se evalúa su diseño y se determina si han sidoimplementados.
Por otra parte, aunque es posible que algunos procedimientos de valoración del riesgo no hayan sido específicamente diseñados como pruebas de controles, pueden, no obstante,proporcionar evidencia de auditoría sobre la eficacia operativa de los controles y, consecuentemente, ser utilizados como pruebas de controles. Por ejemplo, los procedimientos de valoración del riesgo puedenhaber incluido lo siguiente:
• Indagaciones sobre la utilización de presupuestos por parte de la dirección.
• Observación de las comparaciones realizadas por la dirección entre los gastospresupuestados y reales.
• Inspección de informes relativos a la investigación de desviaciones entre las cantidades presupuestadas y reales.
Dichos procedimientos de auditoría proporcionan conocimiento sobreel diseño de las políticas presupuestarias de la entidad y sobre su implementación, pero también pueden proporcionar evidencia de auditoría sobre la eficacia de las políticas de presupuestación paraimpedir o detectar incorrecciones materiales en la clasificación de gastos.
Además, el auditor puede diseñar una prueba de controles que se realice al mismo tiempo que una prueba de detalle sobre...