Práctica 1 Sistema Fiscal 2

IS - PRÁCTICA 1: AMORTIZACIONES


1. Una sociedad cuenta en su inmovilizado con una máquina adquirida nueva el día 01-01-2012, que en las tablas de amortización aparece con un coeficiente máximo anual de amortización (CM) del 10%, y con un período máximo de amortización (TM) de 20 años.
 Calcular el coeficiente mínimo anual (Cm) y el período mínimo de amortización (Tm).

• SOLUCIÓN
Losdatos que aparecen en las tablas de amortización son:
CM = 10 %; TM = 20 años
Con estos datos obtenemos los otros dos:
Cm = (100 / TM ) = (100 / 20 ) = 5%
Tm =(100 / CM ) = (100 / 10 ) = 10 años


2. El 01-07-2012 se recibieron los elementos nuevos del inmovilizado material necesarios para el normal funcionamiento de una entidad. El total de esta inversión ha sido 240.000 €, y se hanamortizado contablemente por el sistema de números dígitos decreciente según el período mínimo posible (CM = 20% y TM = 10 años).
 ¿Cuál es la amortización fiscal máxima permitida en el ejercicio 2012?

• SOLUCIÓN
Amortización fiscal máxima año 2012
Tm =(100 / CM ) = (100 / 20 ) = 5 años
Suma de dígitos = 5+4+3+2+1 = 15
240.000/15 = 16.000 €
• Año 2012  (16.000 x 5) x (6/12) = 40.000€


3. La empresa adquirió el mismo día de su constitución, el 01-01-2012, por importe de 40.000 € una máquina usada para el desarrollo de su actividad. En 2012 se dotó contablemente un importe de 20.000 €, aplicando el método del porcentaje constante. para un período de vida útil de 5 años. Las tablas fijan un CM = 20% y TM = 10 años.
 ¿Procede realizar algún ajuste extracontable?

•SOLUCIÓN
Amortización fiscal máxima año 2012
AM = 2 x CM x Precio de adquisición = 20 % x 2 x 40.000 = 16.000 €
Como se ha contabilizado como gasto 20.000 €, y el gasto fiscal es 16.000 €, por tanto hay un exceso de gasto contable sobre el importe fiscalmente deducible de 4.000 €, procede realizar el siguiente ajuste:
• AJUSTE POSITIVO  (20.000 - 16.000) = + 4.000,00 €


4. Uno de losalmacenes que figuran en el inmovilizado de la entidad fue adquirido el 01-07-2010. El valor de adquisición fue de 100.000 €, correspondiendo el 30% al valor del suelo, y el resto a la construcción (No tiene valor residual). Durante los años 2010 y 2011 no figura en contabilidad ninguna amortización. El CM previsto en las tablas es del 3% y un TM de 68 años. En 2012 decide amortizar contablemente 6.000€.
 ¿Procede realizar algún ajuste extracontable en el impuesto de sociedades de 2012?

• SOLUCIÓN
• Fecha adquisición  1 de julio de 2010
• Valor adquisición  100.000 € (30% valor del suelo)
• Coeficiente Máximo previsto en las tablas  3%.

 En los años anteriores se ha amortizado por debajo del límite mínimo, por tanto es de aplicación lo dispuesto en el art. 2 1. últimopárrafo del RIS, es decir, en el ejercicio que se contabilice, será fiscalmente deducible la amortización máxima correspondiente a aquellos periodos.

Valor amortizable = 70% s/ 100.000 = 70.000 € ya que el suelo no se puede amortizar.
Límite Máximo = 3% s/ 70.000 = 2.100 €
Límite Mínimo = (100/TM)% s/ 70.000 = (100/68)% s/ 70.000 = 1.029 €

 Por tanto, en el año 2012 podrá amortizarfiscalmente como máximo:

2.100 (de 2012) + 2.100 (de 2011) + 1.050 (6 meses de 12 de 2010) = 5.250,00 €

Como contablemente practica una amortización de 6.000 €, hay un exceso que será gasto no deducible, por lo que habrá que practicar un ajuste positivo.

• AJUSTE POSITIVO  + gasto contable no fiscal = (6.000 - 5.250) = + 750,00 €


5. En la cuenta de maquinaria se recoge el valor de unamáquina, adquirida usada por valor de 5.000 €. (Coste Originario = 7.000 €). El coeficiente máximo de amortización es el 20%.
No tiene valor residual. Fecha de adquisición: 01-01-2012.
Fiscalmente se pretende usar el sistema que permita amortizar totalmente el bien lo antes posible.
 Calcule el importe de amortización que correspondería en cada uno de los métodos aplicables (Sobre valor...