PTU 2014 NUEVO CALCULO

Régimen Fiscal de Personas Morales

PTU, nuevo procedimiento para determinar
la renta gravable 2014
Juan Carlos Fuentes Rojas

Dentro de los múltiples cambios a la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), derivados de la Reforma Hacendaria
y Social 2014, se encuentra el nuevo procedimiento para determinar la renta gravable para la Participación de los
Trabajadores en las Utilidades (PTU) de lasempresas.
Hasta el ejercicio 2013, el artículo 16 de la LISR establecía un procedimiento especial para determinar la renta
gravable de la PTU. Ahora, con la abrogación de la LISR vigente al 31 de diciembre del año que acaba de concluir,
el nuevo procedimiento para determinar la PTU se incorpora al contenido del artículo 9 de la LISR, vigente a partir
de este año,el cual establece laforma paradeterminar el impuesto sobre la renta (ISR) anual.
Así, a partir de 2014, para determinar la renta gravable para el ISR anual, se aplicará el procedimiento siguiente:

Ingresos acumulables
Menos

Deducciones autorizadas
PTU pagada en el ejercicio

Igual

Utilidad fiscal del ejercicio

Menos

Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores

Igual

Resultado fiscal
=========

Consultorio Fiscal No. 585

18Una vez que determinamos la base gravable del ISR anual, procedemos a calcular la renta gravable para la PTU, en
términos del artículo 9, el cual señala lo siguiente:

Para determinar la renta gravable a que se refiere el inciso e) de la fracción IX del artículo 123, apartado A de
la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM), no se disminuirá la participación
de los trabajadoresen las utilidades de las empresas pagada en el ejercicio ni las pérdidas fiscales
pendientes de aplicar de ejercicios anteriores.

Como podemos observar, a través de este nuevo mecanismo se trata de homologar la base gravable de la PTU con
la del ISR; sin embargo, dicho mecanismo considera únicamente la utilidad fiscal sin disminuir la PTU pagada en
el ejercicio ni las pérdidas fiscales deejercicios anteriores; es decir, no considera como renta gravable para PTU el
resultado fiscal del ejercicio, que es la base gravable para el ISR.

●● La deducción de los salarios exentos será del 47%, salvo que no se disminuyan respecto del ejercicio
inmediato anterior, caso en el cual se podrá deducir hasta el 53%.
●● El monto original de la inversión deducible por la adquisición de automóvilesdisminuye de $175,000 a
$130,000.00.
●● La eliminación de la deducción inmediata de inversiones en activos fijos.
●● … Etcétera.

Estos cambios originan que se incremente la utilidad fiscal del ejercicio y, por consecuencia, el resultado fiscal, base
del ISR.
En forma adicional, la tasa del ISR de ese mismo año que se iba a disminuir al 28% de conformidad con las
disposiciones de vigencia temporal 2010de la LISR, se incrementa al 30% para las personas morales y hasta el 35%
para las personas físicas.
A continuación se ejemplifica,mediante un caso práctico, el efecto fiscal de estas modificaciones en la determinación
de la renta gravable para la PTU, en términos del artículo 9 de la Ley del ISR, vigente a partir de 2014.

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Facultad de Contaduría y Administración

PTU, nuevo procedimiento paradeterminar la renta gravable 2014

Otras reformas que afectan la determinación de la renta gravable de la PTU a partir de 2014, son el acotamiento de
diversas deducciones autorizadas para el ISR, tales como:

Caso práctico
Planteamiento
Se desea conocer el nuevo procedimiento para determinar la renta gravable de la PTU para el ejercicio 2014 respecto
de 2013, así como el efecto fiscal de lalimitación de las deducciones autorizadas para el ISR.

*

Para efectos de comparación, se está considerando el salario mínimo general (SMG) del área geográfica A,
vigente en 2013.

Datos

●● Relación de salarios pagados

Concepto

Trabajador 1

Trabajador 2

Trabajador 3

Trabajador 4

Trabajador 5

60,000.00

84,000.00

108,000.00

144,000.00

160,000.00

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