Reconocimiento de ingresos – aspectos tributarios y contables

I
Reconocimiento de ingresos – aspectos
tributarios y contables
Área Tributaria

Autor : C.P.C. Luz Hirache Flores

ocurre o se realiza, sin distinguir si se ha
cobrado o pagado por la misma.

Título : Reconocimiento de ingresos – aspectos
tributarios y contables

El informe Nº 187-2008-SUNAT, define
este criterio como sigue:

Fuente : Actualidad Empresarial Nº 276 - PrimeraQuincena de Abril 2013

1. Introducción
La realización de las ventas desarrolladas
por las empresas, implican una evaluación
a fin de establecer la oportunidad del
reconocimiento contable, así como del
nacimiento de la obligación tributaria. Tal
evaluación inicia desde la identificación
de los procedimientos internos adoptadas
por la empresa, involucrados en la realización de una venta(logística, almacén,
pedidos, créditos y cobranzas, etc.), las
cuales recaen en la contabilidad.
Las ventas representan la principal fuente
de los ingresos (renta) y flujos de efectivo
para el contribuyente, en ese sentido,
su mantenimiento o incremento son
contemplados dentro del planeamiento
comercial y tributario de toda empresa.
Este informe desarrollará los criterios de
imputación de ingresosrelacionados con
el nacimiento de la obligación tributaria
como son el criterio de lo percibido y el
criterio de lo devengado y su incidencia
contable de conformidad con las Normas
Internacionales de Información Financiera.

2. Marco tributario
La Ley del Impuesto a la Renta y su reglamento ha establecido criterios que el
contribuyente deberá de tener en cuenta
a efectos de realizar laimputación de
los ingresos y gastos incurridos, esto de
acuerdo al tipo de renta, y son:
Rentas de primera
categoría
Rentas de tercera
categoría

Criterio del
devengo

Rentas de segunda
categoría
Rentas de cuarta
categoría

Criterio de lo
percibido

Rentas de quinta
categoría

2.1. Criterio del devengo
Bajo este criterio, el efecto económico de
una transacción se reconocecuando esta
N° 276

Primera Quincena - Abril 2013

[que] conforme a la doctrina “en el sistema
de lo ‘devengado’, también llamado ‘causado’,
se atiende únicamente al momento en que
nace el derecho al cobro, aunque no se haya
hecho efectivo. Dicho de otro modo, la sola
existencia de un título o derecho a percibir la
renta, independientemente que sea exigible o
no, lleva a considerarlacomo devengada y por
ende imputable a ese ejercicio”.1
A mayor abundamiento, cabe tener en cuenta
que en virtud de “lo devengado”, “los ingresos
son computables en el ejercicio en que se adquiere el derecho a recibirlos (sean percibidos
o no) (...)”.2

Así pues, a efectos del IR de tercera categoría resulta irrelevante la fecha en la
cual se tomó conocimiento de un ingreso,
debiéndoseconsiderar la fecha en que el
mismo se devengó.
Como podemos observar, los contribuyentes que perciben rentas de tercera
categoría y de primera categoría deberán
considerar la oportunidad en que ocurre
el hecho económico a fin de determinar
el nacimiento de la obligación tributaria,
a efectos de aplicar los gravámenes necesarios (IGV, Renta, etc.).
2.2. Criterio del percibido
Bajo estecriterio, el nacimiento de la
obligación tributaria se realizará cuando
se hubiere percibido los flujos de efectivo
o equivalente de efectivo o siempre que
se hubiera encontrado a disposición del
beneficiario según lo establece el artículo
59° de la LIR.
“Artículo 59º.- Las rentas se considerarán
percibidas cuando se encuentren a disposición del beneficiario, aún cuando este no
las haya cobrado enefectivo o en especie”.
Este criterio es aplicable a las rentas de
segunda, cuarta y quinta categoría, según
lo establece el artículo 57º de la LIR, a
efectos de la imputación del ingreso,
como de la deducción del gasto.
2.3. Nacimiento de la obligación tributaria
El Código Tributario, en sus primeros artículos, señala que la obligación tributaria,
es de derecho público y que resulta ser...