REDES

LOS BENEFICIOS 
EMPRESARIALES 

II Curso de Derecho Tributario Internacional 
U. del Rosario – Legis – ICDT – IFA ­ ILDT 
Bogotá D.C., 30 de julio de 2008 
Mauricio Marín Elizalde 
mauricio.marin@uexternado.edu.co

I. INTRODUCCIÓN 
¢Concepto 
¢División temática beneficios 

empresariales con y sin EP.

CONCEPTO DE BENEFICIOS 
EMPRESARIALES (BE) 
Beneficios  empresariales  = Utilidades 
empresariales = Business Profits 
¢  En sentido amplio: Los beneficios empresariales 
son las rentas obtenidas por cualquier clase de 
empresa  (toda  actividad  o  negocio),  incluyendo 
la actividad profesional independiente (desde el 
2000) 
¢  En  sentido  estricto:  beneficio  implica  una  renta 
neta, por lo que debe depurarse y permitir llevar 
costos y gastos. 
¢ El  artículo  7  es  la  continuación  del  artículo  5  y 
permite  eliminar  la  doble  imposición  al 
establecer  unas  reglas  de  atribución  de  las 
rentas al EP.
¢ 

COMENTARIOS ART. 7.1 
MCOCDE 
­ 

­ 

En  el  MCOCDE  los  beneficios  o  utilidades 
empresariales  son  un  término  definido  en 
sentido  amplio:  Todas  las  rentas  procedentes de la explotación de una empresa (Comentario 
32 MCOCDE) 
No serían Beneficios empresariales en  ningún 
caso:
­  Las rentas inmobiliarias. 
­  Las rentas de navegación marítima. 
­  Las ganancias de capital. 
­  Rentas de artistas y deportistas

CONCEPTO DE BE 
­ 

Pueden ser beneficios empresariales: 
­  Dividendos (art. 10.4) 
­  Intereses (art. 11.4) 
­  Regalias (art. 12. 3) 
­  Otras rentas (art. 21.2) ­ 

Diferencia  entre  “otras  rentas”  y  beneficios 
empresariales.  Cláusula  General  de 
Calificación o Cláusula Residual?

INTRODUCCIÓN
¿DÓNDE  DEBEN  TRIBUTAR  LOS  BENEFICIOS 
DE  LAS  EMPRESAS  (BUSINESS  PROFITS) 
QUE OPERAN INTERNACIONALMENTE? 
¢  En el estado de la fuente productora 
¢  En el de la residencia del productor 
¢  Debe repartirse la tributación entre ambos El  EP:  Es  un  compromiso  entre  los  criterios 
objetivos  y  subjetivos.  Figura  intermedia  para 
gravar en la fuente la actividad (o el sujeto?) que 
presuponga  una  sustancia  de  un  no  residente. 
Sustancia  que  será  determinada  por  los 
elementos que configuran al EP. 

CONCEPTO DE BE. REGLA GENERAL 
DE TRIBUTACIÓN EN LOS CDI 
¢ 

Estado F 
Empresa del Estado R Con EP

Estado R 
Empresa del Estado R 

Estado F 
Empresa de Estado R 
Sin EP 

Los 
beneficios 
empresariales  obtenidos 
por  una  empresa  del 
Estado  R  en  el  Estado  F, 
solamente 
pueden 
someterse  a  imposición 
en el Estado R, salvo que 
la  empresa  realice  su 
actividad  en  el  otro 
Estado  contratante  por 
medio  de  un  EP  en  el 
país F. CONCEPTO DE BE. REGLA GENERAL 
DE TRIBUTACIÓN EN DECISIÓN 578 
CAN 
Los  beneficios  empresariales  obtenidos  por  una 
empresa del Estado R en el Estado F, solamente 
pueden someterse a imposición en el Estado F. 
¢  Artículo 6.­ Beneficios de las empresas 
Los  beneficios  resultantes  de  las  actividades 
empresariales  sólo  serán  gravables  por  el  País Miembro donde éstas se hubieren efectuado.
¢ 

INTRODUCCIÓN
Historia:  este  precepto  no  presenta  mayores 
cambios desde Proyecto de MC 1963 OCDE. 
Cambios importantes: 
¢  1994: Comentarios explicativos al art. 7 
¢  MCUSA  2001:  technical  explanations  define 
beneficios  empresariales  como  renta  proveniente 
de  industria,  comercio  o  negocios,  incluidas  las 
derivadas  de  instrumentos  financieros,  las obtenidas  por  una  empresa  por  servicios 
personales y la proveniente del arrendamiento de 
determinado tipo de bienes. (Calderón Carrero) 
¢  MCONU 1999 Amplía la atribución de beneficios 

INTRODUCCIÓN
Historia: 
¢  2001:  Primer  borrador  de  discusión  “Discussion 
Draft  on  the  Attribution    of  Profits  to  Permanent 
Establishments” OCDE 
¢  MCOCDE  2003: ...