Reflexiones Sobre Algunas Partidas Controvertidas De Créditos y Deudas Para Efectos De Componente Inflacionario

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Reflexiones sobre algunas partidas controvertidas de Créditos y Deudas para efectos de Componente Inflacionario

1. INTRODUCCIÓN
Un tema que consideramos de interés general en el ámbito fiscal, es el relacionado
al cálculo del componente inflacionario, ya que a través de los once años en que
este concepto ha estado en vigor en la Ley del Impuestosobre la Renta (LISR), han surgido diversos puntos de controversia en su inclusión como créditos o deudas para tales efectos.
Los cambios en esta materia, de los conceptos que se consideran créditos y
deudas, no han sido representativos, más bien lo que ha acontecido es que nuestros Tribunales han analizado y concluido sobre algunos de estos conceptos que pudieran incluirse o excluirse del cálculodel componente inflacionario; antecedentes que sugerimos se tengan presentes cuando se presente la disyuntiva de incluir o no cierta partida por no haber una disposición fiscal clara y contundente dentro de la LISR, pero que también los mismos sean tomados como una referencia y no como verdad absoluta, ya que en la materia fiscal es difícil llegar a una conclusión de esta naturaleza, y más aún porla falta de claridad de las disposiciones fiscales al respecto.
Por lo anterior, el objetivo de este trabajo fue hacer una investigación y actualización de las disposiciones fiscales en materia de aquellos créditos y deudas que han tenido cierta controversia para su inclusión en el cálculo del componente inflacionario, para tal efecto es importante abordar el tema desde los motivos que elEjecutivo Federal expuso cuando se incorporó este régimen en nuestra legislación fiscal, los cambios en las disposiciones fiscales, el concepto de créditos y deudas desde el punto de vista legal, los conceptos que en materia contable se encuentran relacionados y que son una parte importante para algunas definiciones, ya que incluso las autoridades y los Tribunales los consideran en sus análisis paraconcluir respecto de ciertas partidas y adicionalmente transcribimos algunos precedentes de los Tribunales.
2. Antecedentes
2.1. Exposición de motivos
En la iniciativa de decreto que reformó, adicionó y derogó diversas disposiciones de la LISR en vigor a partir de 1997, que el Ejecutivo Federal sometió a la consideración del Congreso de la Unión, se expusieron los siguientes motivos:
a) "Debido ala gran importancia que tiene el sistema fiscal dentro de la política económica es necesario romper con el círculo vicioso que ha existido entre el proceso inflacionario y la caída de los ingresos tributarios. La inflación ha generado un deterioro en la recaudación tributario que tiende a perpetuar la situación deficitaria de las finanzas públicas y retroalimentar la inflación.
b) El hecho deque en la actualidad exista un ajuste asimétrico por la inflación en la base gravable de las empresas a través de la deducción de intereses nominales y pérdida cambiaría y que en época inflacionario lleva implícito una amortización del principal paralelo, a los ajustes parciales por inflación de los activos fijos de la empresa y algunos de los renglones de activo circulante, conduce a una reducciónconsiderable de la base de gravamen y consecuentemente de los ingresos tributarios provenientes de este sector.

c) El ajuste más importante que se propone en la base del gravamen se efectúa mediante el límite de la deducción de intereses y pérdida cambiaría a su componente real. De manera análoga, la acumulación de interés y ganancia cambiaría se hará en caso de ser aprobada esta medida sólo ensu parte real. No se acumula ni se deduce la pérdida o utilidad inflacionario derivada de la posición de activos y pasivos financieros.

En el dictamen de la Comisión de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, se hicieron las siguientes precisiones:
a) "En el cuerpo de la iniciativa se observa que se incluya en la determinación del impuesto por las empresas, conceptos nuevos para dicha...