Reflexiones sobre el impuesto a los consumos

REFLEXIONES SOBRE EL IMPUESTO A LOS CONSUMOS: Antecedentes y características generales
Bibliografía  básica:
Dino Jarach : Finanzas Públicas y Derecho Tributario. Segunda edición. Abeledo - Perrot
DUE , John F. y Friedlander. Análisis económico de los impuestos y del sector público”. Editorial El Ateneo 1977.
El presente trabajo tiene como finalidad servir de guía de estudios. Es unapresentación del contenido de los libros de los autores citados, en tal sentido  se requiere profundizar los conceptos y contenido a través de la bibliografía básica consignada a los fines de una comprensión cabal del tema analizado.
 
I) LA IMPOSICION EN FUNCION DE LOS CONSUMOS
Bajo esta denominación genérica de los impuestos al consumo se comprenden aquellos que graban en definitiva al consumidor deun determinado bien.
No obstante no es el consumidor un sujeto pasivo desde un punto de vista jurídico, sino otra persona que se halla en  cierta vinculación con el bien destinado al consumo antes que éste llegue a manos del consumidor (p.ejemplo el producto, el importador).
Lo que sucede es que éstos sujetos pasivos tratan de englobar los impuestos pagados en el precio de la mercancía.
Ladefinición de los impuestos al consumo encuentra una primera dificultad con respecto a su objeto y a su propósito. Un propósito de los impuestos al consumo consiste en grabar la demanda de bienes de consumo por los propios consumidores finales.
Cuando el legislador adopta como método técnico para crear un impuesto a la producción o la fabricación de un determinado artículo lo hace con la premisaimplícita de que los contribuyentes percutidos trasladan el impuesto hasta incidir en los consumidores.
Pero ello puede quedar frustrado por dos factores distintos:
1) Que el legislador no haya elegido como sujeto al impuesto un bien final de consumo, sino un bien determinado.
2) Que exista alguna traba sobre el proceso de traslación, por lo cual el contribuyente de derecho cargue con laincidencia o ésta recaiga sobre alguna empresa intermedia, pero no llegue al consumidor final.
Entonces no se graba al consumo en sí, sino la traslación o transferencia de un sujeto a otro. (Por ejemplo: fabricante a mayorista) o sea que graba en realidad a las ventas.
 
 
-CARACTERISTICAS
-Se trata de un impuesto indirecto ya que graba los consumos que son manifestaciones mediatas de exteriorizaciónde la capacidad contributiva.
-Este tributo está encuadrado dentro de las facultades concurrentes de la Nación y de la Provincias, es decir, que la Nación establece el gravamen en todo el país en forma permanente.
-Su percepción y fiscalización están a cargo de la AFIP.
-Es un impuesto real, pues no tiene en cuenta las condiciones personales de los sujetos pasivos.
-FORMAS DE IMPOSICION
1)Imposición a las ventas de etapas múltiples: consiste en aplicar una tasa a todas las operaciones de venta de que sean objeto las mercaderías o productos.
El impuesto grava aisladamente cada operación sin tener en cuenta el proceso de producción previo a la venta.
Suponiendo una determinada circulación económica, tendríamos que el paso de la mercancía del fabricante al  mayorista estaría sujeta altributo, igualmente la transferencia del mayorista al minorista y del minorista al consumidor.
Al acumularse en esas etapas el gravamen efectivo que va a caer sobre el consumidor será sumamente pesado, porque cada uno de los sujetos pasivos irá trasladando el impuesto. En nuestro país rigió entre 1931 y 1934 el tributo de las etapas múltiples y acumulativas.
2) Impuesto al valor agregado: Si elmismo impuesto que grava todas las etapas se le elimina el efecto acumulativo, nos hallamos frente al denominado IVA. En cada etapa el sujeto pasivo agrega un determinado valor, y es ese valor el que es objeto del impuesto.
3) Impuesto a las ventas de etapas únicas: este sistema consiste en gravar el producto o servicio en una sola etapa de la producción o comercialización.Son varios los...