Reforma al articulo 123

ANÁLISIS CONSTITUCIONAL DEL ARTICULO 32 FRACCION XXV DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Por: Lic. Raúl Moreyra Suárez y Lic. Rosario Huet Covarrubias El contenido del presente artículo versa sobre las razones que nos permiten concluir que lo dispuesto en el artículo 32 fracción XXV de la Ley del Impuesto sobre la Renta resulta inconstitucional, en cuanto impide a los patrones la deducción delpago de la Participación de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas. En primer término, es preciso tener presente, que el Impuesto sobre la Renta, es una contribución directa, cuyo propósito es gravar la capacidad contributiva de los contribuyentes, reflejada ésta en la obtención de utilidades. De allí el nombre de la Ley pues “renta” en este contexto es la utilidad que obtiene uncontribuyente después de deducir de sus ingresos los gastos que le permiten obtenerlos, así como otros conceptos contenidos en la propia ley. Resulta inobjetable, que cualquier ente con una finalidad económica, requiere realizar gastos e inversiones para su funcionamiento, con base en los cuales ofrecerá un servicio o un producto a sus clientes. El precio de dicho producto o servicio incluye los costosde producción del mismo y un margen de utilidad o ganancia. La Ley del Impuesto sobre la Renta vigente a partir del 1º de enero de 2002, en su artículo 29, reconoce claramente la deducibilidad de los gastos para las empresas y lista los conceptos deducibles, mismos que al tenor del artículo 10 de la Ley del Impuesto sobre la Renta se pueden restar de los ingresos para dar como resultado lautilidad gravable, que es la base gravable del citado impuesto. La Ley también permite reconocer el efecto de las pérdidas sufridas en ejercicios anteriores, de manera que una sociedad que obtiene utilidades, después de un período de pérdidas, puede amortizar dichas pérdidas en contra de la utilidad obtenida, con lo cual se garantiza la proporcionalidad del gravamen. Como todo gasto, en su acepcióncontable, las prestaciones de naturaleza laboral, están vinculadas al ejercicio en que se efectúan, y los pagos de esta índole resultan necesarios para la subsistencia y funcionamiento del negocio. Haciendo un análisis sistemático de la Ley del Impuesto sobre la Renta, y del Capítulo II (De las Deducciones) contenido en el Título II de la Ley, podemos advertir que el artículo 29, como ya se ha dicho,se refiere a los conceptos deducibles; el artículo 31 a los requisitos generales y particulares para que una deducción sea procedente; y el artículo 32 señala, por otra parte, cuáles conceptos no son deducibles y cuáles lo son parcialmente.

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El artículo 31 fracción I de la Ley del Impuesto sobre la Renta es la primera de las disposiciones paradeterminar qué conceptos deducibles pueden restarse a los ingresos para conformar la base del impuesto, señalando que un gasto o erogación será deducible cuando sea estrictamente indispensable para los fines de la actividad del contribuyente. Lo mencionado en el párrafo anterior, implica la existencia de una relación de causalidad entre la obtención de ingresos por el contribuyente, y las erogacionesefectuadas, de suerte que el impedimento de efectuar las segundas haría imposible la obtención de los primeros. Por otra parte, si no se permitiese la deducibilidad de los gastos necesarios, el impuesto se aplicaría sobre los ingresos y no sobre la “renta”, lo cual resultaría ser ruinoso para el contribuyentes si consideramos que la tasa es del 33%. El hecho de que se permita la deducción de losgastos necesarios es lo que evita que el impuesto sea ruinoso y en consecuencia desproporcionado. Entre los gastos que comúnmente tiene que efectuar un contribuyente para poder obtener ingresos, se encuentran de manera muy relevante los relativos al costo de la fuerza de trabajo. Paradójicamente, el propio legislador reconoce que la Participación de los Trabajadores en las Utilidades de las...