Reformas

Consolidación Fiscal 2004

L.C., E.F. Y L.D. JOSÉ CORONA FUNES

Introducción

COMO CADA EJERCICIO, EL PARTIDO DE LA REVOLUCIÓN DEMOCRÁTICA (PRD) PROMUEVE LA DESAPARICIÓN DEL RÉGIMEN DE CONSOLIDACIÓN FISCAL PARA 2005, CON LA PREMISA DE QUE ESTOS GRANDES CONTRIBUYENTES DEJAN DE TRIBUTAR AL ERARIO IMPORTANTES CANTIDADES, GRACIAS AL EJERCICIO DE PLANEACIÓN FISCAL QUE REALIZAN SUS CONTADORES YASESORES. POR TANTO, CONOCER Y APRECIAR EL RÉGIMEN DE CONSOLIDACIÓN CON SUS VENTAJAS Y DESVENTAJAS, DESDE EL PUNTO DE VISTA TÉCNICO, ES NECESARIO PARA CONOCER LA VERDAD SOBRE ESTA CUESTIÓN.

ASPECTOS JUrídico fiscales de la consolidación
CONCEPTO

¿QUÉ ES LA CONSOLIDACIÓN FISCAL?

Es la determinación conjunta de la contribución de la controladora y sus controladas (no existe definición en laley).

Sujetos de la consolidación
¿QUÉ ES UNA CONTROLADORA?
Es la sociedad que tiene en propiedad más de 50% en acciones con derecho a voto de otra empresa (artículo 64 de la Ley del Impuesto sobre la Renta [LISR]).

¿Qué acciones no se computarán?

• Las que se coloquen entre el gran público inversionista (artículo 64, fracción III, de la LISR).
• Acciones con derecho a voto que lotengan limitado (artículo 64, sexto párrafo, de la LISR).
• Las acciones de goce (artículo 64, sexto párrafo, de la LISR).

¿Qué otras características debe reunir una controladora?

• Ser una sociedad residente en México (artículo 64, fracción I, de la LISR).
• El 50% de sus acciones (controladora) con derecho a voto no pueden ser propiedad de otra u otras sociedades, salvo que se tenga acuerdoamplio de intercambio de información fiscal (AAIIF).
• Se considerará controladora si posee más de 50% de sus acciones con derecho a voto por conducto de otra
empresa que a la vez sea controlada (propiedad de manera indirecta).

¿Qué es una controlada?

Es la sociedad que es poseída por más de 50% de sus acciones con derecho a voto (de manera directa o indirecta, o ambas), por otraempresa llamada controladora (artículo 66, primer párrafo, de la LISR).

¿Qué sociedades no pueden ser controladora o controlada?

I. Las comprendidas en el Título III de esta ley (Personas Morales con fines no lucrativos).
II. Las que en los términos del tercer párrafo del artículo 8o. (antes 7o.-B de la LISR) de la nueva LISR, componen el sistema financiero y las sociedades de inversiónde capitales creadas conforme con las leyes de la materia.
III. Las residentes en el extranjero, inclusive cuando tengan establecimientos permanentes en el país.
IV. Aquellas que se encuentren en liquidación.
V. Las sociedades y asociaciones civiles, así como las sociedades cooperativas.
VI. Las personas morales que tributen en los términos del Capítulo VII del Título II de estaley (antes Título II-A, Personas Morales del Régimen Simplificado).
VII. Las asociaciones en participación a que se refiere el artículo 17-B del Código Fiscal de la Federación (CFF). (Artículo 67 de la LISR).

Requisitos para consolidar

¿QUÉ REQUISITOS TENDRÁN QUE CUMPLIRSE PARA CONSOLIDARSE FISCALMENTE?

Artículo 65 de la LISR.
I. Que la sociedad controladora cuente con laconformidad por escrito del representante legal de cada una de las sociedades controladas y obtenga autorización del Servicio de Administración Tributaria (SAT) para determinar su resultado fiscal consolidado.

II. Que dictaminen sus estados financieros para efectos fiscales por contador público en los términos del CFF, durante los ejercicios por los que opten por el Régimen de Consolidación.Los estados financieros que correspondan a la sociedad controladora deberán reflejar los resultados de la consolidación fiscal.
Esquema de documentación

¿Qué debe contener el escrito de conformidad?

• Datos de identificación de la controlada.
• Expresar por parte de la(s) controlada(s) la conformidad de ser sujeto a consolidación fiscal.

¿Cómo se obtiene la autorización por parte
del...